注册会计师审计的培训文件汇总2Word格式.docx

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该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。

2.筹资与投资循环的特性

（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；

（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍；

（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

3.凭证与会计记录

表13-2筹资与投资活动的凭证与会计记录

筹资活动

投资活动

1.债券

1.股票或债券

2.股票

2.经纪人通知书

3.债券契约

3.债券契约

4.股东名册

4.企业的章程及有关协议

5.公司债券存根簿

5.投资协议

6.承销或包销协议

6.有关记账凭证

7.借款合同或协议

7.有关会计科目的明细账和总账

8.有关记账凭证

9.有关会计科目的明细账和总账

4.要紧业务活动

表13-3筹资与投资活动的要紧业务活动

1.审批授权

2.签订合同或协议

2.取得证券或其他投资

3.取得资金

3.取得投资收益

4.计算利息或股利

4.转让证券或收回其他投资

5.偿还本息或发放股利

（二）内部操纵测试与交易的实质性测试

1.内部操纵和内部操纵测试

（1）筹资活动的内部操纵和操纵测试

①应付债券的内部操纵制度的要紧内容

A发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；

B申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；

C应付债券的发行，要有受托治理人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；

D每种债券发行都必须签订债券契约；

E债券的承销或包销必须签订有关协议；

F记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；

G假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；

若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；

H未发行的债券必须有专人负责；

I债券的购回要有正式的授权程序。

假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。

②应付债券的内部操纵测试

A了解应付债券内部操纵制度

a债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行;

b债券发行是否履行审批手续;

c发行债券的收入是否立即存入银行;

d是否按照契约的规定及时支付利息；

e是否将应付债券记入恰当的账户；

f债券持有人明细账是否定期核对；

g债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；

h债券的偿还和购回是否依照董事会授权办理。

假如前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部操纵制度的变动部分，并掌握各项变动的缘故和阻碍；

而且，针对上一年度审计中已提出过的内部操纵治理建议，注册会计师还应证实各项治理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的缘故。

B测试应付债券内部操纵

针对上述的a~h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。

C分析评价应付债券内部操纵。

（2）投资活动的内部操纵和操纵测试

①投资内部操纵的要紧内容

A合理的职责分工

应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

B健全的资产保管制度

一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合操纵制度，即至少要由两名以上人员共同操纵，不得一人单独接触证券。

C详尽的会计核算制度

D严格的记名登记制度

E完善的定期盘点制度

应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

②投资的内部测试内容

A了解投资内部操纵制度；

B进行简易抽查；

C批阅内部盘核报告；

D分析企业投资业务治理报告；

E评价长期投资内部操纵制度。

（三）借款审计

1.审计目标

注册会计师关于负债项目的审计，要紧是防止企业低估债务。

低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。

因此，是否低估负债是一个关注的要点。

（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部操纵是否存在、有效且一贯遵守；

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；

（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；

（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；

（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

2.借款的实质性测试

（1）借款实质性测试的要紧内容

表13-4借款实质性测试的要紧内容

短期借款

长期借款

应付债券

1.猎取或编制短期借款明细表。

1.猎取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。

1.取得或编制应付债券明细表。

2.函证短期借款的实有数。

2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。

2.检查债券交易的有关原始凭证。

3.检查短期借款的增加。

3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。

4.检查短期借款的减少

4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性

4.函证“应付债券”账户期末余额。

5.检查有无到期未偿还的短期借款。

5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

5.检查到期债券的偿还。

6.复核短期借款利息。

6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

6.检查借款费用的会计处理是否正确。

7.检查外币借款的折算。

7.检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，推断被审计单位的资信程度和偿债能力。

7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。

8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。

8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流淌负债。

9.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以推断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。

10.检查非记账本位币折合记账本位币采纳的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。

11.检查借款费用的会计处理是否正确。

12.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。

13.检查企业重大的资产租赁合同，推断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。

14.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。

（2）借款实质性测试的注意事项

①注册会计师应依照被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、往常年度发觉问题的多少，以及相关内部操纵制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。

②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。

③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。

④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师假如认为必要，能够直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。

3.财务费用的实质性测试

（1）审计目标

A确定财务费用的记录是否完整；

B确定财务费用的计确实是否正确；

C确定财务费用的披露是否适当。

（2）审计程序

A猎取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。

（账表核对）

B将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查缘故，扩大审计范围或增加测试量。

（分析性复核）

C检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。

检查各项借款期末应计利息有无可能入账。

注意检查现金折扣的会计处理是否正确。

D检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。

E检查“财务费用－其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。

F批阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，关于重大跨期项目，应作必要调整。

G检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。

H检查财务费用的披露是否恰当。

（四）所有者权益审计

假如注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动差不多上正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。

同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时刻对所有者权益进行审计。

然而，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。

1.审计目标

（1）确定被审计单位有关所有者权益内部操纵是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部操纵提供意见或建议。

（2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。

（3）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积存情况等提供资料。

（4）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。

2.实质性测试

（1）股本和实收资本的实质性测试程序

表13-5股本和实收资本的实质性测试程序

股本

实收资本

1.批阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。

1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。

2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资、各种出资方式的比例是否符合规定。

2．索取或编制实收资本明细表。

3.索取或自己编制股本明细表。

3．检查出资期限和出资方式、出资额。

4.检查股票的发行、收回等交易活动。

4．检查投入资本的真实存在。

5.函证发行在外的股票。

5．检查实收资本的增减变化。

6.检查股票发行费用的会计处理。

6．检查外币出资时实收资本的折算。

7.检查股本是否已在资产负债表上恰当