现金流量表的编制及分析Word文件下载.docx

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第二，用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直同意其内部结构合理性的阻碍，因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大不同。

1992年国际会计准那么委员会更新了会计准那么，要求企业以现金流量表取代财务状况变更表；

1998年，我国财政部也提出了一样的要求。

3、现金流量表的作用

现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，其编制基础是现金和现金等价物，其结构比财务状况变更表更明确、更易明白得。

编制现金流量表能够提供企业的现金流量信息，帮忙投资者、债权人直接有效地分析企业归还债务、支付股利及对外融资的能力；

编制现金流量表便于报表利用者分析本期净利与经营现金流量的不同，客观评判企业的营利能力和经营周转是不是顺畅；

编制现金流量表便于报表利用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动，预测企业以后的进展趋势和现金流量。

二、现金流量表的编制

1、直接法

直接法是以利润表中的营业收入为起算点，直接按类别列示各项现金收入与支出，据以计算出经营活动的现金流量。

其大体原理如下：

营业收入+以往应收资产收现、本期预收欠债增加=销售收现

-本期形成应收资产、以往预收欠债兑现

营业本钱+以往应付欠债兑付、本期存货囤积=购货付现

-本期形成应付欠债、动用以往存货

其他收入+以往其他应收资产收现、本期其他应付欠债增加=其他收现

-本期形成其他应收资产、以往其他应付欠债兑现

其他费用+以往应付费用兑付、本期预付费用增加=其他付现

-本期形成应付费用、以往预付费用减少

-不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销）

—————————————————————————————

营业利润-△非现金经营性资产（原值）+△经营性欠债=经营现金净流入

+不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销）

+投资收益营业外收支-△非经营性资产净值（资产的会计性摊销除外）=投资现金净流入

-财务费用+△非经营性欠债+△权益（结转的本期净利润除外）=筹资现金净流入

净利润-△非现金资产（净值）+△欠债+△权益（结转的本期净利润除外）=现金净流入

——————————————————————————————————

注：

此处的营业利润指息前营业利润；

财务费用指筹资本钱如利息、筹资费用等，经营性财务费用归入经营活动其他费用；

营业外收支指与投资有关的固定资产处置损益等，与经营有关的归入经营活动其他收支。

1-1帐户法

业务较少的小型企业能够选择较为简捷的帐务法编制现金流量表，即在期末依照现金、银行存款等帐户的日记帐逐笔分析其来源或用途，剔除提现、轧现等内部转帐，依照现金流量表要求分类汇总。

1-2工作草稿法

采纳工作草稿法编制现金流量表是较为严谨且便于查对的方式，大多企业都采纳这一方式。

但这一方式较为繁琐，在那个地址，咱们省去某些步骤如调整分录，将编制进程简化为三步，简单举例说明如下：

某企业19##年度资产欠债表和利润表如下，除此之外，咱们还需了解有关投资、筹资活动和某些损益项目的详细资料：

本期出售10万元的短时间投资，购入5万元长期投资；

盘盈固定资产一笔，原值5万元，估量折旧2万元，本期计提折旧5万元；

归还5万元短时间借款和10万元长期应付款；

本期销售费用中有2万元为支付给职工资金，治理费用中有3万元为支付给职工资金；

财务费用中经营性开支万元，利息支出万元；

本期其他业务利润为租金收入，营业外支出是经营性的；

投资收益中1万元是出售投资获利，万元为长期投资分得利润。

第一，咱们把利润表中的各项收支进行分析并分类填入现金流量表草表，用（）表示现金流出；

第二步，分析资产欠债表中各项目的变更缘故，除结转的净利润和现金变更外，其他资产、欠债、权益的变更均反向过入草表，即借方过入流入，贷方过入流出，过入时依照利润表各项收支进行分类；

最后，整理完成现金流量表。

资产欠债表

单位：

万元

资产

期初

期末

借方

贷方

负债权益

货币资金

10

12

2

短期借款

30

25

D5

短期投资

15

5

a10

应付票据

20

e5

应收帐款

40

A10

其他应付款

f10

其他应收款

3

b2

预提费用

E5

存货

22

c3

流动负债合计

70

75

长期投资

B5

长期应付款

F10

固定资产

45

50

C5

实收资本

60

减：

累计折旧

C

（2）

d5

未分配利润

净值

38

所有者权益

资产合计

150

负债权益合计

利润表

金额

经营

投资

筹资

不涉及现金

销售收入

105

销售成本

65

（65）

销售费用

（20）

销售税金及附加

1

（1）

销售利润

19

加：

其他业务利润

管理费用

（3）、（12）

财务费用

（）

营业利润

投资收益

1、

营业外收入

营业外支出

利润总额

所得税

净利润

这步分析也可在登现金流量表草表时直接完成

现金流量表

权责发生制

资产负债表调整流入

资产负债表调整流出

现金收付制

一、经营活动

11

现金流入：

96

销售收现

95

收到租金

现金流出：

（85）

购货付现

c3+e5

（57）

职工工资、福利

（2）、（3）

（5）

其他税费

其他支出

（18）、（12）

b2+d5

（）

（1）

二、投资活动

收回投资

分得利润

权益性投资

三、筹资活动

偿还债务

偿付长期应付款

（10）

偿付利息

四、不涉及现金

C5+C

（2）

合计

35

2、间接法

间接法是以利润表中的本期利润为起算点，调整不增减现金的收入与费用和与经营活动无关的营业外收支项目，据以计算出经营活动的现金流量。

净利润-投资收益和营-△非现金经营性资产+△经营性欠债=经营现金净流入

业外收支即营业利润+不减少现金的费用（各项资产的会计性摊销）

由此可见，两种方式的区别在于对经营现金流量的计算不同，直接法依照利润表由上而下得出营业利润并对其逐项调整，间接法由下而上倒算出营业利润然后整体调整。

因此，在直接法的基础上编制间接法现金流量表，投资、筹资部份不动，只需将经营活动中权责发生制下的各项收支替换为营业利润即净利润扣减投资收益营业外收支加上财务费用，然后把经营性资产、欠债的变更汇总列示即可。

如上例中间接法编制经营活动现金流量能够计算如下：

营业外收入

财务费用

折旧

经营性应收项目的增加

b2+c3

经营性应付项目的增加

f10+e5

A10+E5

间接法编制时未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途，但有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

因此，我国现行会计准那么规定采纳直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调剂为经营活动现金流量的信息，也确实是用间接法来计算经营活动的现金流量。

3、中西现金流量表编制的几点区别