中级财务会计一形成性考核册参考答案.docx
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中级财务会计一形成性考核册参考答案
中级财务会计形成性考核册及参考答案
中级财务会计
（一）作业1
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。
2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0.5
逾期1个月
80000
1
逾期2个月
60000
2
逾期3个月
40000
3
逾期3个月以上
20000
5
合计
320000
2009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0.5
600
逾期1个月
80000
1
800
逾期2个月
60000
2
1200
逾期3个月
40000
3
1200
逾期3个月以上
20000
5
1000
合计
320000
—
4800
上面的估计损失金额是相应时间段的应收账款的余额与估计损失%的乘积
2、相关会计分录：
2008年：
⑴确认坏账损失：
（确认2008年3月份确认坏账准备，所以应收账款应该贷记）
借：
坏账准备1500
贷：
应收账款1500
⑵计提减值准备：
（坏账准备2008年初贷方余额是3500，2008年3月份确认1500坏账准备是借方金额，所以坏账准备的余额是贷方2000，2008年末应该计提的坏账准备为4800，就是上面计算的金额，已经有了贷方余额2000元，所以要补记2800（4800-2000）
借：
资产减值损失2800
贷：
坏账准备2800
2009年：
收回已经注销的坏账：
（收回已经注销的坏账时，应该先恢复应收账款和坏账准备，再做收款）
借：
应收账款4000
贷：
坏账准备4000
借：
银行存款4000
贷：
应收账款4000
习题二
一、目的：
练习应收票据贴现的核算。
二、资料
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。
该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。
2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、要求
1、计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。
2、编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。
此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？
5、上项票据到期，甲公司未能付款。
此时，M公司的会计处理又如何处理？
解答：
1、贴现期=90天-已持有的40天=50天（以持有天数六月份为25天，7月份为15天，合计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期日的天数）
到期值=本息和=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）（到期值是计算贴现利息和贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值）
贴现利息=804000×3%÷360×50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）
贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额）
2、收到票据时
借：
应收票据---甲公司800000（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款）
贷：
应收账款—甲公司800000
贴现时
借：
银行存款800650（贴现息要记入财务费用）
贷：
应收票据---甲公司800000
财务费用650
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。
（因为贴现的是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款的情况下，M公司要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以M公司有可能会承担这样的风险，所以要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债）
4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银行贴现的钱就变成由M公司很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公司的应收）
借：
应收账款—甲公司804000
贷：
预计负债804000
5、该票据到期，甲公司未能付款。
M公司将票据到期值支付给银行
借：
预计负债804000
贷：
银行存款804000
习题三
一、简述会计信息使用者及其信息需要
答：
1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。
⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。
⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。
二、企业应如何开立和使用银行账户？
答：
按照国家《支付结算办法》的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。
为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。
该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。
企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立基本存款账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。
临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。
企业的销货款不得转入专用存款账户。
中级财务会计
（一）作业2
习题一
一、目的
练习存货的期末计价
二、资料
K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1：
表1期末存货结存数量与成本表金额：
元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。
目前K公司A、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。
此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。
三、要求
1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2；
2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2：
表23、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值（查看可变现净值的计算方法：
存货有销售合同的要按销售合同来确定，没有销售合同的要按市场售价来确定；销售会产生销售费用的要扣除）
A存货可变现净值＝150×1500＝225000（因为有160件的销售合同单价为1500，同时160件大于150件，所以要采取合同价格）
B存货可变现净值＝90×1400＝126000（因为没有销售合同，所以要采用市场售价）
C存货可变现净值＝（120×1250）＋（60×1200－50×180）＝213000（因为有120件的销售合同，所以120件的要采用合同价格，其余的60件要采用市场售价，由于销售C产品有相关的销售费用，所以还要扣除销售费用）
D存货可变现净值＝60×1600＝96000（因为没有销售合同，所以要采用市场价格）
2、填表（单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比较法，采用不同的方法结果是不同的，注意计价的政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末的价格那一个低就取那一个）
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
21
10000
B存货
0
126000
小计
363
1000
乙类
C存货
198000
2
D存货
1
6000
小计
3
306000
合计
669
60000
3、会计分录（单项比较法，期末计价总金额是630000，成本是669000）
借：
资产减值损失—计提的存货跌价准备39000
贷：
存货跌价准备39000
习题二
一、目的
练习存货计划成本的核算
二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。
2008年1月初，“原材料”账户起初余额为90000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。
本月发生业务如下：
1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100000，增值税额为17000元。
同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。
上述款项已通过一行存款支付。
2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；
4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：
直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。
三、要求
1、对本月发生的上述业务编制会计分录
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