审计案例分析Word格式文档下载.docx

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你认为核心指标应有哪些？

2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

三、综合案例分析题（本题40分）

[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×

7年度财务报表进行审计。

丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。

另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。

丙公司拟于20×

7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×

7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×

7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×

7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已

纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。

主要实施检查货运文件、出库记录等替代程

序。

……

要求：

（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

试卷代号：

1059

中央广播电视大学2010-2011学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题答案及评分标准

（供参考）

2011年7月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分，共30分）

1．答案：

错误

按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。

2．答案：

正确

应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

3．答案：

对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。

4．答案：

存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。

5．答案：

本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

6．答案：

如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：

（1）询问被审计单位管理当局。

（2）审阅上期会计记录及相关资料。

（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。

（4）补充实施适当的实质性测试审计程序。

答：

销售收入的分析程序是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进行销售收入的分析程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；

也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；

毛利率；

销售费用率等。

2．答：

对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：

被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；

被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；

资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；

被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；

被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：

应付债券的提前收回；

发行债券或权益性证券；

由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；

需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；

偶然性的大笔损失。

（1）共有三处错误：

错误1：

目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

错误2：

范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：

时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

（2）程序1不恰当。

修改为：

复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4不恰当。

修改为：

对于存放在外地公用仓库的玻璃。

应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

中央广播电视大学2010-2011学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）

1．接受捐赠资产增加资本公积，对外捐赠资产则减少资本公积。

答案：

2．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。

4．若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益

法核算长期投资。

5．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。

6．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债

后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

1．请写出对货币资金控制的几个关键点。

2．在本教材第七章案例l中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

[资料]审计客户甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。

除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

甲公司提供的财务报表显示营业收入与应收账款余额的情况如下：

1．甲公司董事会制定的2009年销售预算目标是增长20%，2009年度年报显示当年营业收入为112655260元，比2008年度增长21%。

2.2009年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1

注：

除了省级经销商的余额为100万元以上外，其余客户余额均小于30万元。

3.2009年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，坏账准备余额贷方为1879830元，其中账龄分析法组成情况如表2：

4．主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：

[要求]

1．根据资料l指出注册会计师应采取什么审计程序？

2．分别根据资料2、3、4中的表格数据指出注册会计师应对应收账款的审计采取何种肆计程序？

中央广播电视大学2010-2011学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）

2011年1月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分．共30分）1．答案：

对外捐赠资产增加营业外支出。

2．答案：

固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。

这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。

4．答案：

注册会计师应提请被审计单位在会计报表的注释中对此披露。

因为公司对外投资额不得超过净资产的50%，但如果长期投资超过净资产的50%，注册会计师应当要求在会计报表中披露。

应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。

6．答案：

尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的。

1．答：

记账与出纳分离；

登记日记账与登记总账职务分离；

对现金进行突击盘点；

由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；

支票领用的审批和登记制度；

出纳与财务章分别保管等。

项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；

将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；

之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；

最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

（1）从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，属于注册会计师需要了解的甲公司“对财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊。

（2）对于甲公司应收账款余额的审计方法

（3）依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%。

（4）依据表3的情况来看，2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款回款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款期末计价的风险较大。

中央广播电视大学2009-2010学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）

2010年1月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）

1．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

．

2．固定资产的保险制度和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量