中级会计实务主观题提分第5讲资产负债表日后调整事项长期股权投资与合并财务报表政府会计的核算Word文档格式.docx

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如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由；

资料一：

2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费；

代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；

每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。

2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。

根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。

甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理（单位：

万元）：

借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25.92

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　3.12

【答案】

（1）①甲公司的相关会计处理不正确。

理由：

该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。

②该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录：

以前年度损益调整—营业收入　　　　　　　　　　36

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

以前年度损益调整—营业成本　　　　　　　　　　30

应交税费—应交所得税　　　　　　　　1.5（6×

25%）

以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　　1.5

利润分配—未分配利润　　4.05［（36-30-1.5）×

90%］

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

以前年度损益调整　　　　　　　　4.5（36-30-1.5）

资料二：

2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。

至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。

2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）①甲公司相关会计处理不正确。

甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本，因为经专业测量师测定的履约进度为10%，所以应确认的收入=500×

10%=50（万元），应确认的成本=（50+350）×

10%=40（万元）。

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

以前年度损益调整—营业收入　　　　　　　　　　10

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

以前年度损益调整—营业成本　　　　　　　　　　10

以前年度损益调整—所得税费用　　　　5（20×

应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　5

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　13.5

资料三：

2019年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。

申请书中的相关内容如下：

甲公司拟于2019年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；

科研成果的所有权归属于甲公司。

2019年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。

2019年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2019年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。

根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。

甲公司2019年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（3）

①甲公司的会计处理不正确，理由：

该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入其他收益。

另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2019年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

调整分录如下：

以前年度损益调整—其他收益　　　　　　　　　450

递延收益　　　　　　　　　　450（600-600/24×

6）

应交税费—应交所得税　　　　　　　150（600×

以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　　150

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　270

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　300

【长期股权投资与合并财务报表·

综合题】甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下：

1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。

甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；

为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；

相关款项已通过银行存款支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：

股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；

乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；

②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。

上述库存商品于2018年12月31日前全部实现对外销售；

上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2500万元（不含增值税，下同），产品成本为1750万元，款项尚未收回。

至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。

6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。

乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

至当年年末，该项固定资产未发生减值。

资料四：

10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。

交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；

乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，无残值。

乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；

甲公司换入的产品作为存货核算，至年末尚未出售。

上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

资料五：

12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。

该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

资料六：

2018年度，乙公司个别利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为500万元。

当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

其他有关资料：

①2018年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制个别报表上相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×

1400=21000（万元）。

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20