企业增值税纳税筹划研究毕业论文Word文件下载.docx

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税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。

印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为:

税收筹划是指企业通过对税务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享有最大的税收利益。

而美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为:

在纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。

在我国，随着市场主体的逐步成熟，纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。

然而人们对企业增值税纳税筹划这个问题的说法也有所不同，我国税收筹划专家赵连志认为:

税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。

税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。

税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。

我国学者盖地认为：

税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》一书中，把税收筹划明确定义为：

纳税筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

第二章企业增值税纳税筹划的基本理论

一、增值税的概述

在我国，企业主体税种包括增值税、营业税、关税、消费税和所得税等。

增值税是对我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口业务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。

增值税的收入占中国全部税收的60％以上，已经成为我国最主要的税种之一。

因此，对许多企业来讲，增值税占有比较重要的地位。

二、纳税筹划的概念及特点

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。

狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。

广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税赋和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、筹划活动。

本文提到的即为“广义的纳税筹划”在法律允许的范围内合理的运用纳税筹划是利于减轻企业税赋，利于企业长远发展的。

纳税筹划的特点可以分为四点：

1、合法性：

纳税筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。

2、超前性：

超前性是指事先进行计划、设计、安排。

纳税人进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。

3、经济性：

经济性是指纳税人筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益，同时必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。

4、专业性：

专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才。

第三章企业增值税纳税筹划的几个重要问题

一、纳税筹划的意义

对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争力，实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，有助于促进增值税税收法规的不断完善。

纳税人进行增值税的纳税筹划可归纳为具有如下重要意义。

1、增值税纳税筹划有利于纳税人利益最大化。

从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。

纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。

我国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全完善的过程，这就要求企业不断地熟悉和适应新的税法体系的要求，以便在纳税筹划中居于有利地位。

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。

税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。

企业在研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，可最大限度利用税收法规中对自己有利的条款。

2、增值税纳税筹划有利于更好地掌握和实施税收法规。

纳税人为了节减更多的税收，需要随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。

纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

也正是因为纳税筹划能及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。

国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。

从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。

3、增值税纳税筹划有利于资源优化配置。

通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大化。

在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。

资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。

4、对增值税进行有效的纳税筹划可以增加企业的价值。

比如，在全年应该缴纳的增值税总额保持不变时，如果通过纳税筹划实现了税负均衡或者延迟纳税，那么由于现金具有时间价值，税负均衡或者延迟纳税可能降低企业现金流出量的折现值，从而使企业的价值增加。

5、税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力。

税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础；

税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。

创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

6、对增值税进行有效的纳税筹划能使“可供股东分配利润”增加。

比如，从以下计算公式（不考虑消费税和城建税、教育费附加）：

主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

=主营业务收入－主营业务成本－（营业税+城建税+教育费附加）

不难看出：

在其它因素不变的情况下，如果通过纳税筹划使缴纳的增值税税额减

少，那么就会使城建税和教育费附加降低，从而使主营业务利润增加。

7、对增值税进行有效的纳税筹划有时可以增加企业应税产品和应税劳务的价格竞争力，从而增加销量和市场份额。

二、企业增值税纳税筹划的特征

1、条件客观性：

增值税税收法律制度对不同身份的纳税人、不同的产品、不同的销售方式等可能存在差别因素和倾斜政策，法律制度可能模棱两可，法律规范的执行存在弹性，也就存在制定不同纳税方案的空间，也就存在对增值税进行纳税筹划的客观条件。

2、行为合法性：

在税收法规制度允许的范围内规划涉及增值税税收的经营管理活动，是增值税纳税筹划必须遵循的基本前提。

在我国现行税收法规制度中，尽管有反避税、反逃税以及处罚偷税、严惩骗税的条款，但从没有任何反对纳税筹划的规定。

3、对象统筹性：

增值税纳税筹划不仅要注重现在，而且要更加注重未来；

不仅要看增值税的负担，而且要看其它税种的负担；

不仅要看增值税税负的高低，而且要更加注重总的税后收益的增加。

4、收益最大性：

增值税纳税筹划不仅看重增值税税负的高低，而且更加看重总的税后收益的多少。

最大限度地实现总体税后收益，是纳税筹划的最终目标。

5、时间超前性：

增值税纳税筹划一般是在应税行为发生之前就加以设计、规划安排，而不是如偷税、逃税等那样多发生在应税行为之后。

三、增值税纳税筹划的基本原则

1、不仅要考虑外在税负，而且要考虑内在税负。

外在税负，是直接付给税收征管机关的税款，而内在税负是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。

比如，由于国家给予税收优惠政策的有些投资机会有时伴随着较高的投资风险而且竞争可能会比较激烈，要求在进行增值税纳税筹划时不能仅仅考虑降低应交税额，而要同时考虑可能增加的内在税负。

2、在筹划过程中必须考虑到成本——效益原则

企业进行增值税税收筹划要先进行“成本-效益”分析，判断筹划方案是否经济可行。

在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和因实施该方案而导致的其他费用增加或收入的减少，亦即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。

从根本上讲，企业进行增值税税收筹划属于企业财务管理的范畴，这一筹划活动和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则。

任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。

当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的方案。

当新发生的费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案则是失败的方案。

一项成功的增值税税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，税负最轻的方案不一定就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。

纳税筹划是为了实现税后收益最大化，因此需要考虑对其它成本的影响。

3、要事先为交易的相关各方考虑交易的税收影响。

筹划者要事先考虑筹划方案对交易相关各方的影响。

比如，要考虑到纳税筹划对客户、股东和债权人等的纳税影响。

4、筹划方案要取得税收征收机构的认可。

对于法律上成立的纳税筹划方案，企业应及时同税务征管机构进行沟通，积极争取主管税务部门的认可，便于该方案在事实上成立。

企业进行增值税的税收筹划必须遵守我国现行的税收法律和相关政策，只有在这个前提下，才能保证企业的经济活动、纳税方案被税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任。

5、全面筹划原则。

企业增值税税收筹划是企业