浅谈应收账款的核算1文档格式.docx
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(一)缺乏事前控制4
(二)部门间缺乏合作与沟通4
(三)企业系统内相互拖欠4
三、对应收账款的综述4
(一)应收账款入账价值的确认5
(二)应收账款的计量5
(三)应收账款的记录9
(四)应收账款在财务报表中的列示9
四、结束语10
参考文献12
致谢13
摘要
本文先阐述了应收账款的研究背景、意义,提出了本文的研究思路和研究思路和研究内容;
其次对应收账款进行了概述,主要包括应收账款的定义、产生原因及其作用;
接着论述了应收账款管理现状;
最后对应收账款进行了综述,其内容主要包括应收账款的确认、计量、记录及应收账款在财务报表中的列示。
关键词:
应收账款,核算,坏账准备,会计处理
Abstract
Firstofall,thisarticleillustratesthebackgroundandsignificanceofaccountsreceivable,thenputsforwardtheideasandcontent.Secondly,overviewaccountsreceivablethatmainlyincludingthedefinitionofaccountsreceivable,thecausesanditsrole.Furthermore,thispaperdiscussestheaccountsreceivableintheaccountingstandardsoftherelevantprovisions.Finally,theaccountsreceivablewerereviewedinarticlewhichincludingaccountsreceivableconfirmation,measurement,recordandaccountsreceivableinthefinancialstatementsoflisted.
Keywords:
accountsreceivable,accounting,bad-debtprovision,accountingtreatment
浅谈应收账款的核算
引言
在市场经济的条件下,存在着相当激烈的商业竞争。
竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。
赊销也是扩大销售的手段之一。
对于相同的产品价格、同样的售后服务、相似似的质量水平,实行赊销的商品或者产品的销售额将大于实行现金销售的销售额。
出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销方式招揽顾客,应收账款就这样产生了。
由商业竞争引起的应收账款,是一种商业信用。
应收账款是企业对外赊销商品、材料,提供劳务时应向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。
它是企业的一种债权,流动资产的重要组成部分,营运资金管理的重要环节。
当应收账款面临较大的回收风险时,企业的经营风险就会随之产生,甚至使企业陷于资金链断裂的财务危机。
因此,企业加强对应收账款的核算,有利于降低管理成本,实现销售与收款的资金良性循环,增强经营能力,提高市场竞争力。
本文分为四部分,第一部分,概述了应收账款的定义、产生原因及其作用。
第二部分,简述应收账款的管理现状。
第三部分,综述了应收账款的确定、计量、记录以及应收账款在财务报表中的列示。
第四部分,对全文进行总结。
一、应收账款的概述
(一)应收账款的定义及产生的原因
应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分[1]36~37。
应收账款有狭义和广义之分。
狭义的应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务时向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。
而广义的应收账款包括应收票据和其他应收款。
企业合理的赊销可以扩大自身的营业额,但是应收账款比重过大就会对企业的现金流产生影响,从而导致企业产生经营性风险。
应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面:
1.企业外部环境的影响
第一、商业竞争激烈,忽视资信度调查。
在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞争。
竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额,扩大市场的占有率,增强企业自身在市场上的竞争能力。
除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外,赊销也是扩大销售的主要手段之一。
在一定程度上,赊销可以提高产品的销量,提高市场的占有率。
第二、信用机制不健全,问题解决主体单一。
市场经济是信用经济,但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念,在商品的交换过程中拖欠资金,甚至欺诈时有发生,从而产生信用危机。
同时,我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身,应收账款代理和出售的社会机制相对滞后,难以保证应收账款安全可靠地收回。
2.企业内部的问题
第一、内部控制制度不合理。
内部控制制度设计不合理是造成应收账款比例不断上升的重要原因。
财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥,对客户是否采用赊销的方式,提供哪种信用政策,往往是由销售部门来决定,财务部门无权参与或发表意见;
财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流,核算与销售脱节,问题就不能及时暴露,从而造成某些企业的应收账款账龄老化,企业监控乏力。
加之结算不及时,竣工资料不完善等,导致该收回的账款长时间收不回来。
第二、坏账处置不力。
对发生的坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。
有些企业发生坏账后,对坏账进行审计监督的力度不够,或者没有进行审计。
发生坏账时,这些企业很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任,坏账损失中的问题很少曝光[2]24~25。
长期以来就会致使大量应收账款沉落下来,使得企业背上沉重的包袱。
在我过目前有30%左右的应收账款最终可能有一部分成为难以回收的坏账,这是一笔很大的经济损失。
因此,加强应收账款的回收,减少资金占用,提高资金使用率是非常重要的。
(二)应收账款的作用
目前,我国主要以买方市场为主体。
随着竞争加剧,企业经营面临的重要挑战之一就是销售方式的改变。
越来越多的顾客希望能够以赊购的方式进行交易,进而获得融资,从而产生应收账款[3]12~13。
从整体上看,应收账款对企业既有积极的作用,也有消极的作用。
1.应收账款的积极作用
第一、扩大内销,增加企业的竞争力。
在市场竞争激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。
企业赊销实际是向顾客提供了两种交易:
一方面向顾客销售了产品,另一方面在一个有限的时间内向顾客提供了资金。
赊销具有较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
第二、减少库存,降低存货风险和管理开支。
企业持有产成品存货,要追加仓储费、管理费、保险费等支出;
反之,如果企业采用赊销方式销售,手中持有的是应收账款,则无需支付以上费用。
因此,当企业拥有大量产成品存货时,一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转换为应收账款,减少产成品存货的库存,节约相关的费用开支。
2.应收账款的消极作用
第一、降低了企业的资金使用效率。
由于企业的物流和资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步收回,却导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。
如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。
企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红,占用了大量的流动资金,长期如此,势必会影响企业的资金周转,从而导致企业无法实现既定的效益目标。
第二、夸大了企业的经营成果。
由于企业会计记账的基础是权责发生制,当期发生的赊销全部计入当期的收入,可见,当期的利润增加并不代表能如期实现相应的现金流入。
会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来计提坏账准备,坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)[4]09~10。
如果实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备,会给企业带来相当大的损失。
因此,应收账款的大量存在,虚增了会计账面的销售收入,夸大了企业的经营成果,增加了企业的风险成本。
二、应收账款管理现状分析
据统计,我国企业平均坏账率5%到10%,美国企业则为0.25%到0.5%;
中国企业逾期账款时间平均为90多天,美国企业只有7天;
中国企业的赊销比例为20%,美国企业则高达90%[5]38~39。
这些数据暴露出当前我国在应收账款的管理上有严重的问题。
主营电子器件的得润电子2012年第4季度公司实现收入4.75亿元,同比增加17%,环比增加16%,实现净利润2270万元,同比减少40%,环比减少36%。
公司报告期末应收账款5.27亿元,相比上年同期的4.39亿元,增幅53%。
得润电子应收账款的激增,在一定程度上暴露了,我国当前多数企业应收账款管理的现状。
(一)事前控制不足
和得润电子一样,大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下去,都利用赊销来扩大市场,企图因此占领更多的市场份额,比没有考虑交易方的偿还能力和期限,事前的信用政策管理基本是空白。
(二)部门与部门之间缺乏合作沟通
销售部门选择哪个赊销对象,在应收账款的整个过程中是非常关键的。
财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录,从而将信息反映给销售部门,以便销售部门在下次选择时可以参考。
然而实际情况是销售部门关心的是销量,而不是销售收入的回收;
而财务部门只是简单地记录应收账款发生的情况,不做其他分析评价。
因此,两个部门之间缺乏合作与沟通。
(三)企业系统内互相拖欠
部分企业,母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流,常常先货后款,相互拖欠货款,形成三角债等现象十分普遍。
三、对应收账款的综述
随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立,企业应收账款数额明显增多,已成为流动资产的一个重要项目[6]38~39。
注册会计师在审计企业年度会计报表的过程中,如何核算应收账款的账面数额,早已是一个非常棘手的问题。
在对国有企业和上市公司的年审中,应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视,但做起来有非常多的困难。
多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格,特别是上市公司必须遵守证券交易所的时间安排。
如果按照常规发函回函的过程大致需十五天,注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告时无法收到回函,就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。
函证对于应收账款的确认来说,不失为一种必要的有效的审计方法。
函证结果是一种书面的、外部的、基本的审计证据,对应收账款具有最强的证明力。
但是,在审计过程中,注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的50%,很多企业往往采取“事不关己,高高挂起”的态度。
(一)应收账款入账价值的确认
企业利用并把握好产品的赊销有着良好的效果,那么由赊销而引起的应收账款的入账价值应如何确认?
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据,确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素[7]02~03。
1.存在商业折扣时入账价值的确认
商业折扣是指企业根据市场的供需情况,或针对不同的客户,在产品标价上给予的扣除。
在存在商业折扣的情况下,企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。
例如:
某企业销售产品一批,按产品价目表标明的价格计算的金额是60000元,由于购货方是成批购买,同意给其10%的商业折扣.金额为6000元,适用的增值税税率为17%,则企业应收账款入账价值(含应收的增值税款,下同)是63l80元。
2.存在现金折扣时入账价值的确认
存在现金折扣的情况下,应收账款的入账价值有总价法和净价法。
总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值