浅谈应收账款的核算1文档格式.docx

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（一）缺乏事前控制4

（二）部门间缺乏合作与沟通4

（三）企业系统内相互拖欠4

三、对应收账款的综述4

（一）应收账款入账价值的确认5

（二）应收账款的计量5

（三）应收账款的记录9

（四）应收账款在财务报表中的列示9

四、结束语10

参考文献12

致谢13

摘要

本文先阐述了应收账款的研究背景、意义，提出了本文的研究思路和研究思路和研究内容；

其次对应收账款进行了概述，主要包括应收账款的定义、产生原因及其作用；

接着论述了应收账款管理现状；

最后对应收账款进行了综述，其内容主要包括应收账款的确认、计量、记录及应收账款在财务报表中的列示。

关键词：

应收账款，核算，坏账准备，会计处理

Abstract

Firstofall,thisarticleillustratesthebackgroundandsignificanceofaccountsreceivable,thenputsforwardtheideasandcontent.Secondly,overviewaccountsreceivablethatmainlyincludingthedefinitionofaccountsreceivable,thecausesanditsrole.Furthermore,thispaperdiscussestheaccountsreceivableintheaccountingstandardsoftherelevantprovisions.Finally,theaccountsreceivablewerereviewedinarticlewhichincludingaccountsreceivableconfirmation,measurement,recordandaccountsreceivableinthefinancialstatementsoflisted.

Keywords：

accountsreceivable,accounting,bad-debtprovision,accountingtreatment

浅谈应收账款的核算

引言

在市场经济的条件下，存在着相当激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。

赊销也是扩大销售的手段之一。

对于相同的产品价格、同样的售后服务、相似似的质量水平，实行赊销的商品或者产品的销售额将大于实行现金销售的销售额。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销方式招揽顾客，应收账款就这样产生了。

由商业竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

应收账款是企业对外赊销商品、材料，提供劳务时应向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。

它是企业的一种债权，流动资产的重要组成部分，营运资金管理的重要环节。

当应收账款面临较大的回收风险时，企业的经营风险就会随之产生，甚至使企业陷于资金链断裂的财务危机。

因此，企业加强对应收账款的核算，有利于降低管理成本，实现销售与收款的资金良性循环，增强经营能力，提高市场竞争力。

本文分为四部分，第一部分，概述了应收账款的定义、产生原因及其作用。

第二部分，简述应收账款的管理现状。

第三部分，综述了应收账款的确定、计量、记录以及应收账款在财务报表中的列示。

第四部分，对全文进行总结。

一、应收账款的概述

（一）应收账款的定义及产生的原因

应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分[1]36~37。

应收账款有狭义和广义之分。

狭义的应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务时向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。

而广义的应收账款包括应收票据和其他应收款。

企业合理的赊销可以扩大自身的营业额，但是应收账款比重过大就会对企业的现金流产生影响，从而导致企业产生经营性风险。

应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面：

1.企业外部环境的影响

第一、商业竞争激烈，忽视资信度调查。

在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额，扩大市场的占有率，增强企业自身在市场上的竞争能力。

除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的主要手段之一。

在一定程度上，赊销可以提高产品的销量，提高市场的占有率。

第二、信用机制不健全，问题解决主体单一。

市场经济是信用经济，但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念，在商品的交换过程中拖欠资金，甚至欺诈时有发生，从而产生信用危机。

同时，我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身，应收账款代理和出售的社会机制相对滞后，难以保证应收账款安全可靠地收回。

2.企业内部的问题

第一、内部控制制度不合理。

内部控制制度设计不合理是造成应收账款比例不断上升的重要原因。

财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销的方式，提供哪种信用政策，往往是由销售部门来决定，财务部门无权参与或发表意见；

财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流，核算与销售脱节，问题就不能及时暴露，从而造成某些企业的应收账款账龄老化，企业监控乏力。

加之结算不及时，竣工资料不完善等，导致该收回的账款长时间收不回来。

第二、坏账处置不力。

对发生的坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。

有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计。

发生坏账时，这些企业很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中的问题很少曝光[2]24~25。

长期以来就会致使大量应收账款沉落下来，使得企业背上沉重的包袱。

在我过目前有30%左右的应收账款最终可能有一部分成为难以回收的坏账，这是一笔很大的经济损失。

因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用率是非常重要的。

（二）应收账款的作用

目前，我国主要以买方市场为主体。

随着竞争加剧，企业经营面临的重要挑战之一就是销售方式的改变。

越来越多的顾客希望能够以赊购的方式进行交易，进而获得融资，从而产生应收账款[3]12~13。

从整体上看，应收账款对企业既有积极的作用，也有消极的作用。

1．应收账款的积极作用

第一、扩大内销，增加企业的竞争力。

在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。

企业赊销实际是向顾客提供了两种交易：

一方面向顾客销售了产品，另一方面在一个有限的时间内向顾客提供了资金。

赊销具有较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

第二、减少库存，降低存货风险和管理开支。

企业持有产成品存货，要追加仓储费、管理费、保险费等支出；

反之，如果企业采用赊销方式销售，手中持有的是应收账款，则无需支付以上费用。

因此，当企业拥有大量产成品存货时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，减少产成品存货的库存，节约相关的费用开支。

2．应收账款的消极作用

第一、降低了企业的资金使用效率。

由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，却导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。

如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。

企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长期如此，势必会影响企业的资金周转，从而导致企业无法实现既定的效益目标。

第二、夸大了企业的经营成果。

由于企业会计记账的基础是权责发生制，当期发生的赊销全部计入当期的收入，可见，当期的利润增加并不代表能如期实现相应的现金流入。

会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）[4]09~10。

如果实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备，会给企业带来相当大的损失。

因此，应收账款的大量存在，虚增了会计账面的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

二、应收账款管理现状分析

据统计，我国企业平均坏账率5%到10％，美国企业则为0.25％到0.5％；

中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；

中国企业的赊销比例为20％，美国企业则高达90％[5]38~39。

这些数据暴露出当前我国在应收账款的管理上有严重的问题。

主营电子器件的得润电子2012年第4季度公司实现收入4.75亿元，同比增加17%，环比增加16%，实现净利润2270万元，同比减少40%，环比减少36%。

公司报告期末应收账款5.27亿元，相比上年同期的4.39亿元，增幅53%。

得润电子应收账款的激增，在一定程度上暴露了，我国当前多数企业应收账款管理的现状。

（一）事前控制不足

和得润电子一样，大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下去，都利用赊销来扩大市场，企图因此占领更多的市场份额，比没有考虑交易方的偿还能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。

（二）部门与部门之间缺乏合作沟通

销售部门选择哪个赊销对象，在应收账款的整个过程中是非常关键的。

财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录，从而将信息反映给销售部门，以便销售部门在下次选择时可以参考。

然而实际情况是销售部门关心的是销量，而不是销售收入的回收；

而财务部门只是简单地记录应收账款发生的情况，不做其他分析评价。

因此，两个部门之间缺乏合作与沟通。

（三）企业系统内互相拖欠

部分企业，母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流，常常先货后款，相互拖欠货款，形成三角债等现象十分普遍。

三、对应收账款的综述

随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产的一个重要项目[6]38~39。

注册会计师在审计企业年度会计报表的过程中，如何核算应收账款的账面数额，早已是一个非常棘手的问题。

在对国有企业和上市公司的年审中，应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视，但做起来有非常多的困难。

多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格，特别是上市公司必须遵守证券交易所的时间安排。

如果按照常规发函回函的过程大致需十五天，注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告时无法收到回函，就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。

函证对于应收账款的确认来说，不失为一种必要的有效的审计方法。

函证结果是一种书面的、外部的、基本的审计证据，对应收账款具有最强的证明力。

但是，在审计过程中，注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的50%，很多企业往往采取“事不关己，高高挂起”的态度。

（一）应收账款入账价值的确认

企业利用并把握好产品的赊销有着良好的效果，那么由赊销而引起的应收账款的入账价值应如何确认？

应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素[7]02~03。

1.存在商业折扣时入账价值的确认

商业折扣是指企业根据市场的供需情况，或针对不同的客户，在产品标价上给予的扣除。

在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。

例如：

某企业销售产品一批，按产品价目表标明的价格计算的金额是60000元，由于购货方是成批购买，同意给其10％的商业折扣．金额为6000元，适用的增值税税率为17％，则企业应收账款入账价值（含应收的增值税款，下同）是63l80元。

2.存在现金折扣时入账价值的确认

存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值有总价法和净价法。

总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值