注册会计师《会计》教材精讲第三十章 政府及民间非营利组织会计30页文档格式.docx

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（二）政府会计核算模式

预算会计

预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息。

财务会计

财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。

两者关系

适度分离：

“双功能”、“双基础”、“双报告”

相互衔接：

会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

（三）政府会计要素

预算收入

预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

预算支出

预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括结余资金和结转资金。

　　★预算结余包括结余资金和结转资金。

结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行且下年需要按原用途继续使用的资金。

政府会计要素

资产

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

负债

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。

收入

收入指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

费用

费用指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（四）财务会计要素的确认和计量

确认

计量

一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；

二是该义务的金额能够可靠地计量。

政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。

财务会计要素的确认和计量

资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

三是流入金额能够可靠地计量。

一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

三是流出金额能够可靠地计量。

（五）政府财务报告

目标

向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

构成

会计报表（至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表）、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

政府财务报告主要分为：

政府部门财务报告政府综合财务报告。

（六）政府决算报告

向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来源。

预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

第二节　政府单位特定业务的会计核算

单位会计核算一般原则（★）

单位预算会计

会计要素：

预算收入、预算支出、预算结余

会计等式：

预算收入－预算支出＝预算结余

会计基础：

收付实现制

单位财务会计

资产、负债、净资产、收入、费用

会计等式

反映财务状况：

资产－负债＝净资产

反映运行情况：

收入－费用＝本期盈余

会计基础

权责发生制

　　★单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；

对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　　★单位预算会计年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等；

单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产。

单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。

国库集中支付业务（★★）

　　★国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

包括：

财政直接支付和财政授权支付。

科目设置

财政拨款收入

零余额账户用款额度

财政应返还额度

财政拨款预算收入

资金结存——零余额账户用款额度

资金结存——财政应返还额度

财政直接支付

收到入账通知单

年末

下年度

借：

行政支出

　　事业支出

　　贷：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用

　　【例30－1】20×

8年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105000元。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

该单位应做如下账务处理：

　　【答案】

　　借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　105000

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　105000

　　同时

单位管理费用　　　　　　　　　　　　　105000

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　105000

　　【例30－2】20×

8年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

20×

9年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

9年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

该行政单位应做如下账务处理：

（1）20×

8年12月31日补记指标：

资金结存——财政应返还额度　　　　　　100000

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　100000

财政应返还额度——财政直接支付　　　　100000

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　100000

（2）20×

9年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：

行政支出　　　　　　　　　　　　　　　50000

资金结存——财政应返还额度　　　　　　50000

库存物品　　　　　　　　　　　　　　　50000

财政应返还额度——财政直接支付　　　　50000

财政授权支付

收到授权支付到账通知书时

支用额度时

行政支出、事业支出

年末注销额度

下年度恢复额度

财政应返还额度——财政授权支付

年末预算数大于下达数

下年度收到批复通知

　　【例30－3】20×

8年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。

4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170000元用款额度。

4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

该科研所应做如下账务处理：

资金结存——零余额账户用款额度　　　170000

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　170000

零余额账户用款额度　　　　　　　　　170000

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　170000

　　【例30－4】20×

8年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

9年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达