2第七章个税应纳税所得额的计算Word格式.docx
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应纳个人所得税=
(30000+2000-4800)×
25%-1375=5425(元)
【例题3】中国公民王某的2010年3月月工资1500元,当月一次性取得上年奖金8060元,王某3月份应缴个人所得税多少。
1、判断适用税率和速算扣除数:
[8060-(2000-1500)]÷
12=630(元);
查出适用税率10%,速算扣除数25元
2、应缴个人所得税
=[8060-(2000-1500)]×
10%-25=731(元)
应纳税额=应纳税所得额×
=(全年收入总额-成本、费用以及损失)×
2.核定征税方式的计税规则
(1)核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方法。
与企业所得税类似。
(2)实行核定征税的投资者,不能享受个人所得税的优惠政策。
(3)查账征税改为核定征税的纳税人,查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分,不得再继续弥补。
核定征税应纳税额计算公式
应纳所得税额=应纳税所得额×
应纳税所得额=收入总额×
应税所得率
=成本费用支出额÷
(1-应税所得率)×
【例题·
综合分析】张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业,按照当地税务机关的要求,张某选择在A企业扣除投资人费用。
2009年,其A、B两家企业经营情况如下:
A企业为装饰装修企业,年终决算前账面销售收入1000000元,利润-70000元,在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、娱乐招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。
年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。
B企业为咨询服务企业,因核算不健全,税务机关对其采用核定征税的方法,确定其成本费用支出额为150000元,要求其按20%的应税所得率计算纳税。
要求:
计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。
【答案及解析】
(1)投资经营A企业应预缴税额计算如下:
①调整收入补缴营业税=50000×
3%=1500(元)
②补缴城建税和教育费附加=1500×
(7%+3%)=150(元)
③张某工资不得税前扣除,只能扣除生计费,则计税调增应税所得金额为6200×
12-2000×
12=50400(元)
④支付女儿奥数学费6000元属于生活费用,不能税前扣除
⑤招待费超支调增应税所得金额为10000-(1000000+50000)×
5‰=10000-5250=4750(元)
(1000000+50000)×
5‰=5250<10000×
60%=6000)
⑥存货跌价准备8000元不得税前扣除
⑦应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500(元);
投资经营A企业应预缴个人所得税=47500×
30%-4250=10000(元)。
(2)投资经营B企业应预缴税额的计算如下:
应纳税所得额=150000÷
(1-20%)×
20%=37500(元)
投资经营B企业应预缴个人所得税=37500×
30%-4250=7000(元)。
(3)年终汇算清缴的个人所得税的计算如下:
①汇总应纳税所得额=47500+37500=85000(元)
②汇总应纳税额=85000×
35%-6750=23000(元)
③A企业应纳税额=23000×
47500/85000=12852.94(元)
A企业应补税=12852.94-10000=2852.94(元)
④B企业应纳税额=23000×
37500/85000=10147.06(元)
B企业应补税=10147.06-7000=3147.06(元)
三、企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额计算
=(纳税年度收入总额-必要费用)×
适用税率-速算扣除数
每一纳税年度的收入总额,是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和.
必要费用的减除为每月2000元。
计算】2008年4月1日起,张某承包一招待所,规定每月取得工资2500元,每季度取得奖金1500元,年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元,其余经营成果归张某所有。
2008年该招待所税后利润95000元,当年张某共缴纳多少个人所得税?
纳税年度收入总额=2500×
9个月+1500×
3个季度+(95000-50000)=72000(元)
年应纳税所得额=72000-2000×
9个月=54000(元)
应纳个人所得税=54000×
35%-6750=12150(元)
【例题·
计算】李某从2008年起承包一市区招待所,平时不领取工资,规定从企业净利润中上交承包费20000元,经营成果归李某所有。
2009年该企业利润总额100000元,所得税率25%,但是企业在年终汇算时发现,企业漏及餐饮收入10000元,招待费超支3000元,没有其他纳税调整项目,则2009年企业应缴纳多少企业所得税?
李某应缴纳多少个人所得税?
调整账目收入:
10000元;
调整账目营业税、城建税、教育费附加:
10000×
5%×
(1+7%+3%)=550元
调整申报表招待费:
3000元(不调整账目,只调整申报表)
(1)计算企业所得税
应纳税所得额=100000+10000-550+3000=112450(元)
应缴纳企业所得税=112450×
25%=28112.5(元)
(2)计算个人所得税
税后净利润=100000+10000-550-28112.5=81337.5(元)
【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。
应纳税所得额=81337.5-20000-2000×
12=61337.5-24000=37337.5(元)
应纳个人所得税=37337.5×
30%-4250=6951.25(元)
四、劳务报酬所得应纳税额计算
1、每次收入≤4000元的
应纳税额=(每次收入额-800元)×
20%
2、每次收入>4000元的
应纳税额=每次收入额×
3、每次收入应纳税所得额超过20000元的部分加征五成;
每次收入应纳税所得额超过50000元的部分加征十成。
例6歌星刘某2003年9月12日、13日、14日在石家庄演出三场,每场收入30000元,计算刘某2003年9月劳务报酬应纳个人所得税税额
刘某劳务报酬应纳税所得额
=30000×
3×
(1-20%)=72000
应纳所得税额
=(72000-50000)×
40%+(50000-20000)×
30%+20000×
=8800+9000+4000=21800(元)
五、稿酬所得应纳税额的计算
每次收入≤4000元的
20%×
(1-30%)
每次收入>4000元的
例7作家穆余与舒佳2004年3月取得一次未扣除个人所得税的(书)稿酬收入8000元,穆余分得3000元,舒佳分得5000元,计算穆余与舒佳各自应纳的个人所得税税额。
穆余应纳个人所得税税额
=(3000-800)×
(1-30%)=308(元)
舒佳应纳个人所得税税额
=5000×
(1-30%)=560(元)
【例题】某人2009年5月出版了中篇小说一部,取得稿酬5000元,同年,该小说在一家晚报上连载,取得稿酬3800元。
该人应纳个人所得税多少。
(报刊连载和出版社出版属于两次收入)
应纳税额=
5000×
(1-30%)+(3800-800)×
(1-30%)=980(元)
【例题】2006年8月,李某出版小说一本取得稿酬80000元,从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。
李某8月份应缴纳个人所得税多少(2007年)
捐赠扣除限额=
80000×
(1-20%)×
30%=19200元,实际发生20000元,超过限额,应扣除19200元。
李某8月份应缴纳个人所得税=
〔80000×
(1-20%)-19200〕×
20%×
(1-30%)=6272(元)
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
【例题】某人2009年4月取得特许权使用费两次,一次收入为3000元,另一次收入为4500元。
该人两次特许权使用费所得应纳个人所得税多少。
(特许权使用费所得以每项的特许权的每次转让为一次)
应纳税额=(3000-800)×
20%+4500×
20%=1160(元)
七、利息股息红利所得应纳税额的计算
20%(2007年8月15日起银行存款利息税率为5%)(2008.10.9暂免征)
【例题】王某2007年1月1日存入银行100000元,年利率4.745%,07年12月31日全部取出
计算其应纳个人所得税
(1)每天利息收入
=100000×
4.745%÷
365=13(元)
应纳个人所得税税
=226×
13×
20%+139×
5%=677.95(元)
钱某2010年4月取得未上市公司股息4000元,取得上海证券交易所某上市公司股息2000元,取得国库券利息600元,
计算钱某6月应纳个人所得税。
钱某股息应纳个人所得税=
4000X20%+2000X50%X20%
=800+200=1000(元)
八、财产租赁所得应纳税额的计算
财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。
(一)适用税率
财产租赁所得适用20%的比例税率;
2001年1月1日起,对个人按市场价出租的住房,暂减按10%的税率征收所得税。
(二)应纳税额计算公式:
每次(月)收入额不足4000元的:
适用税率=[每次(月)收入额-允许扣除的项目(税费)-修缮费用(800为限)-800]×
每次收入额在4000元以上的:
适用税率=[每次(月)收入额-允许扣除的项目(税费)-修缮费用(800为限)]×
【例题】王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住,租期1年,每月租金2000元,房产原值70万元,当地政府规定减免比例为30%,可提供实际缴纳营业税和房产税的完税凭证(假定其他税费忽略不计)。
7月发