关于企业收入费用和利润讲义.docx

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关于企业收入费用和利润讲义

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第一节收入

一、收入的定义及其分类

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

收入能够有不同的分类。

按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同收入等。

其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。

提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。

让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。

建筑合同收入是指企业承担建筑合同所形成的收入。

按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。

如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。

这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的主营业务收入，依照其性质的不同，分别通过〝主营业务收入〞、〝利息收入〞、〝保费收入〞等科目进行核算。

其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。

例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。

这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，依照其性质的不同，分别通过〝其他业务收入〞科目核算。

本章要紧涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建筑合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。

二、销售商品收入

〔一〕销售商品收入的确认和计量

商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。

销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：

〔1〕企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；〔2〕企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；〔3〕收入的金额能够可靠地计量；〔4〕相关的经济利益专门可能流入企业；〔5〕相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

具体分述如下：

1．企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方

企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，是指与商品所有权有关的要紧风险和酬劳同时转移给了购货方。

其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的缺失；与商品所有权有关的酬劳，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

判定企业是否已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判定。

假如与商品所有权有关的任何缺失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给了购货方。

〔1〕通常情形下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和酬劳随之转移，如大多数零售商品。

〔2〕某些情形下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的要紧风险和酬劳随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和酬劳，如交款提货方式销售商品。

在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和酬劳差不多转移给购货方。

【例11—1】甲公司销售一批商品给乙公司。

乙公司已依照甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。

依照本例的资料，甲公司采纳交款提货的销售方式，即购买方已依照销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。

在这种情形下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的要紧风险和酬劳已转移给购买方，尽管商品未实际交付，甲公司仍能够认为商品所有权上的要紧风险和酬劳差不多转移。

〔3〕某些情形下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的要紧风险和酬劳并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未依照正常的保证条款予以补偿，因而仍负有责任。

【例11—2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品差不多发出，乙公司差不多预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。

乙公司收到商品后，发觉商品质量没有达到合同约定的要求，赶忙依照合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否那么要求退货。

双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

依照本例的资料，尽管商品差不多发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，然而由于双方在商品质量的补偿方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式同意商品，商品可能被退回。

因此，商品所有权上的要紧风险和酬劳仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采纳支付手续费方式托付代销商品等。

支付手续费方式托付代销商品，是指托付方和受托方签订合同或协议，托付方依照代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。

在这种方式下，托付方发出商品时，商品所有权上的要紧风险和酬劳并未转移给受托方，托付方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法运算确定的手续费确认收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

如需要安装或检验的销售等；

【例11—3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯差不多运抵乙公司，发票账单差不多交付，同时收到部分货款。

合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作终止并经乙公司验收合格后，乙公司应赶忙支付剩余货款。

依照本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍电梯销售收入的实现。

因此，电梯实物的交付并不说明商品所有权上的要紧风险和酬劳随之转移。

需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业能够在发出商品时确认收入。

④销售合同或协议中规定了买方由于特定缘故有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

【例11—4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内假如对产品使用成效不中意，甲公司无条件给予退货。

该种新产品已交付买方，货款已收讫。

依照本例的资料，甲公司尽管已将产品售出，并已收到货款。

然而由因此新产品，甲公司无法估量退货的可能性，这说明产品所有权上的要紧风险和酬劳并未随实物的交付而发生转移。

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵

通常情形下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的连续治理权，也不再对售出商品实施有效操纵，商品所有权上的要紧风险和酬劳差不多转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。

【例11—5】甲公司属于房地产开发商。

甲公司将住宅小区销售给客户后，同意客户托付代售住宅小区商品房并治理住宅小区物业。

依照本例的资料，甲公司同意客户托付代售住宅小区商品房并治理住宅小区物业是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。

甲公司尽管仍对住宅小区进行治理，但这种治理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。

【例11—6】乙公司属于软件开发公司。

乙公司销售某成套软件给客户后，同意客户托付对该成套软件进行日常治理。

依照本例的资料，乙公司同意客户托付对成套软件进行日常治理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。

乙公司尽管仍对该成套软件进行治理，但这种治理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。

3．收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理的估量。

假如收入的金额不能够合理的估量，那么无法确认收入。

通常情形下，企业在销售商品时商品销售价格差不多确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

假如销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当在考虑这些因素后确定销售商品收入金额。

假如企业从购房方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的阻碍，也有可能存在商品销售价格发生变动的情形，如附有销售退回条件的商品销售，假如企业不能合理估量退货的可能性，那么无法确定销售商品价格，也就不能合理地估量收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品价格能够可靠计量时确认收入。

企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。

4．相关的经济利益专门可能流入企业

相关的经济利益专门可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。

企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合往常和买方交往的直截了当体会、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。

企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常说明满足本确认条件〔相关的经济利益专门可能流入企业〕。

假如企业依照往常与买方交往的直截了当体会判定买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能确信进口企业所在国政府是否承诺将款项汇出等，就可能会显现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情形，不应确认收入。

假如企业判定销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账预备、确认坏账缺失。

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

通常情形下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估量，如库存商品的成本、商品运输费用等。

假如库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；假如是外购的，购买成本能够可靠计量。

有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估量，现在企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

【例11—7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。

限于自身生产能力不足，甲公司托付丙公司生产该大型设备的一个要紧部件。

甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该要紧部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。

假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。

然而，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

本例中，尽管甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。

然而，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估量。

因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

假如甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，然而甲公司基于以往体会能够合理估量出该大型设备的成本，仍能够认为满足本确认条件。

〔二〕销售商品收入的会计处理

1．通常情形下销售商品收入的处理

确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记〝银行存款〞、〝应收账款〞、〝应收票据〞等科目，按确定的收入金额，贷记〝主营业务收入〞、〝其他业务收入