税法基础班奚卫华讲义第四章营业税法Word格式.docx

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　　第四节　应纳税额的计算与特殊经营行为的税务处理

　　第五节　税收优惠

　　第六节　征收管理

　　2015年教材的主要变化

　　1.删除了电信业的相关内容；

　　2.税收优惠有部分调整。

[讲义编号NODE00984300040100000102：

　　本章思维导图

　　营业税简介

　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

[讲义编号NODE00984300040100000103：

第一节　纳税义务人与扣缴义务人

　　知识点：

纳税义务人

（一）一般规定：

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。

　　1.境内的判定标准

（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内（已经过时）；

　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。

[讲义编号NODE00984300040100000104：

　　2.应税劳务

　　除加工修理修配劳务、交通运输业、邮政电信业、7个现代服务业以外的劳务。

　　3.转让无形资产

　　转让除商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉外的无形资产。

　　增值税、营业税、消费税征税范围划分

[讲义编号NODE00984300040100000105：

　　4.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务；

　　5.境内提供保险劳务

（1）境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；

（2）境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

[讲义编号NODE00984300040100000106：

　　【例题1·

单选题】

（2011年）下列各项中，属于营业税应税劳务的是（　）。

　　A.修理机器

　　B.修缮房屋

　　C.修复古董

　　D.裁剪服装

『正确答案』B

『答案解析』选项A、C、D，属于增值税的加工修理修配劳务。

[讲义编号NODE00984300040100000107：

　　【例题2·

多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　）。

　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

　　C.境内物流公司提供货物运输代理服务

　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，由于不动产的坐落地在境外，因此不需要征收我国的营业税；

选项C，货物运输代理服务已经营改增，属于增值税的应税范围。

[讲义编号NODE00984300040100000108：

　　【例题3·

单选题】下列（　）属于营业税应税行为。

　　A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租

　　B.美国人史密斯先生将其于2013年在北京购置的别墅转让

　　C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图

　　D.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用

『答案解析』选项A，不动产的坐落地在境外，因此不需要征收我国的营业税；

选项C，设计服务已经营改增，不属于营业税的征税范围；

选项D，转让非专利技术已经营改增，不属于营业税的征税范围。

[讲义编号NODE00984300040100000109：

（二）纳税义务人的特殊规定

　　1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；

否则以承包人为纳税人；

　　2.建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。

[讲义编号NODE00984300040100000110：

扣缴义务人

　　1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以受让人或购买方为扣缴义务人；

　　2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

[讲义编号NODE00984300040100000111：

第02讲　营业税的税目与税率

第二节　税目与税率

税目——7个税目

　　按行业、类别的不同，设置了7个税目，并实行行业比例税率。

交通运输业和邮政电信业已纳入增值税征税范围。

　　建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

[讲义编号NODE00984300040200000101：

（一）建筑业

　　包括：

建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。

　　1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；

　　2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围；

　　3.纳税人提供矿山服务的税务处理　　

情形

特点

税务处理

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务

与有形动产有关的劳务

增值税

纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务

与不动产有关的劳务

营业税

[讲义编号NODE00984300040200000102：

（二）金融保险业

　　金融：

包括贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务。

有形动产融资租赁已经营改增。

　　1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为；

　　2.对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税；

　　3.对外资金融机构间外汇同业往来、人民币同业往来暂不征收营业税（2015年新增）。

[讲义编号NODE00984300040200000103：

　　（三）文化体育业　　

1.文化业

表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。

广播影视（含播映），对特定技术项目进行的技术培训、航空培训已经营改增

2.体育业

举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

　　（四）娱乐业

　　包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它各种服务也按照娱乐业征税。

[讲义编号NODE00984300040200000104：

　　（五）服务业

　　包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业。

　　仓储业、广告业、有形动产经营租赁、广告代理服务、知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、客运场站代理服务、代理记账服务、邮政代理服务已经营改增。

　　1.对福利彩票机构发行销售彩票取得的收入不征收营业税；

对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税；

　　2.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税；

　　3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入——“服务业”税目“旅游业”项目；

[讲义编号NODE00984300040200000105：

　　4.交通部门有偿转让高速公路收费权行为——“服务业”税目“租赁业”项目；

　　5.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”征收营业税；

　　6.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税；

　　7.自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售食品：

销售非现场消费的食品

销售现场消费的食品

[讲义编号NODE00984300040200000106：

　　（六）转让无形资产

　　1.包括转让土地使用权、转让自然资源使用权；

　　2.转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉已经营改增；

　　3.2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；

在投资后转让其股权的也不征营业税。

[讲义编号NODE00984300040200000107：

　　（七）销售不动产

销售建筑物及其他土地附着物。

　　1.自2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；

在投资后转让其股权的也不征营业税；

　　2.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；

　　3.单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为。

[讲义编号NODE00984300040200000108：

　　自建建筑物征税的规定　　

建筑行为

使用行为

自建后销售

按建筑业征营业税 

组成计税价格

按销售不动产征营业税

自建后赠送

视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理

自建自用

不征营业税

自建后投资

共担风险：

不担风险：

按“租赁业”征收营业税

自建后出租

[讲义编号NODE00984300040200000109：

税率——行业差别比例税率 

税目

税率

1.建筑业、文化体育业

3%

2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产

5%

3.娱乐业

5%～20%

[讲义编号NODE00984300040200000110：

多选题】

（2009年）下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（　）

　　A.在旅游景点经营索道取得收入

　　B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入

　　C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入

　　D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，属于营业税“文化体育业”的税目；

选项D，属于营改增“物流辅助业”的税目，因此并不缴纳营业税。

[讲义编号NODE00984300040200000111：

（2014年）下列代理服务中，属于营业税征税范围的是（　）。

　　A.邮政代理　　　　B.代理记账 

　　C.货物运输代理　　D.房产中介代理

『正确答案』D

『答案解析』选项A属