中级会计实务移动精讲班讲义冯雅竹主讲14收入Word格式文档下载.docx
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【例题】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。
假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。
假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。
本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。
虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
若实物并未交付，但所有权凭证转移，此时与商品所有权有关的主要风险和报酬也已转移，比如交款提货方式的销售商品。
【例题】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。
在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
还有一些特殊情况，实物已经交付，所有权凭证也已经转移，但与商品所有权有关的主要风险和报酬并未转移。
2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
【例题】乙公司主要从事软件开发及维护。
乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。
本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。
乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。
虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
有些情况下，实物交付后，继续管理权和有效控制权未转移给购货方，比如售后回购、售后租回。
【例题】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；
双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。
本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司。
因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
可能性>
50%
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
主营业务成本
库存商品
【多选题】下列关于商品销售收入确认的表述中,正确的有（ ）。
A.采用预收款方式销售商品,在收取款项时确认收入
B.以支付手续费方式委托代销商品,委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售,应在售出商品退货期届满时确认收入
D.采用以旧换新方式销售商品,售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,收回商品作为购进商品处理
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，在收取款项时应确认为负债；
选项B，委托方应在收到受托方开来的代销清单时确认收入。
知识点 一般销售商品的会计处理★★★
【教材重现】
企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务时点的，应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
企业按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
托收承付方式销售商品的处理：
存货跌价准备
若发出商品时增值税纳税义务已发生，则会计处理为：
【例题】甲公司在20×
9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；
该批商品成本为120000元。
甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。
假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。
本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。
根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×
9年7月12日，甲公司发出商品。
发出商品——×
×
商品 120000
库存商品——×
同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款。
应收账款——乙公司 34000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
（2）20×
9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。
应收账款——乙公司 200000
主营业务收入——销售×
商品 200000
主营业务成本——销售×
商品 120000
知识点 预收款销售商品的会计处理★★
计量原则：
【例题】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实际成本为1400000元。
协议约定，该批商品销售价格为2000000元；
乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。
假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为340000元；
不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）收到60%的货款。
银行存款 1200000
预收账款——乙公司 1200000
（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务。
预收账款——乙公司 1200000
银行存款 1140000
商品 2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
商品 1400000
商品 1400000
知识点 涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理★★★
确认收入时不考虑现金折扣。
实际收款或付款时才考虑现金折扣。
9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
甲公司的账务处理如下：
9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入。
应收账款——乙公司 11700
商品 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
（2）如果乙公司在20×
9年4月9日付清货款，则按销售总价10000元的2%享受现金折扣200元（10000×
2%），实际付款11500元（11700-200）。
银行存款 11500
财务费用——现金折扣 200
应收账款——乙公司 11700
9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税税额为136000元，款项尚未收到：
该批商品成本为640000元。
6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。
假定甲公司已确认收入；
已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
9年6月1日销售实现。
应收账款——乙公司 936000
商品 800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
商品 640000
商品 640000
9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。
商品 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800
应收账款——乙公司 46800
（3）20×
9年收到款项。
银行存款 889200
应收账款——乙公司 889200
知识点 委托代销商品的会计处理★★★
1.视同买断方式
（1）一般情况下，委托方在发出商品时，即可按合同或协议约定的价款确认收入并结转成本。
受托方在将商品对外出售时，按其实际售价确认收入。
（2）若受托方在未售出商品时可以将其退还给委托方，或者说受托方在销售商品过程中发生的损失由委托方来弥补，则委托方不能在发出商品时确认收入，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入。
【例题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。
假定商品已
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