第五章平衡试算与账项调整PPT文档格式.ppt

第五章平衡试算与账项调整PPT文档格式.ppt

《第五章平衡试算与账项调整PPT文档格式.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章平衡试算与账项调整PPT文档格式.ppt（28页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

借方合计贷方合计期末余额：

借方合计贷方合计,第一节试算,三、试算平衡表编制实例（见教材）,第一节试算,四、试算平衡表的作用与局限试算表的主要作用就是用来检查记账过程中可能发生的错误。

上表试算的结果，所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计、借方余额合计等于贷方余额合计，表明不存在明显的记账、过账差错。

通过编制试算表，可以发现这类记账过程中的差错，这无异于对记账过程又作了一次验算。

此外，试算表还可以作为进一步编制财务报表的基础。

第一节试算,四、试算平衡表的作用与局限需要注意的是，试算结果不平衡，一定是记账过程存在差错；

但如果试算结果平衡了，并不等于记账过程不存在差错。

如果发生一笔完整的经济业务被漏记账、漏登账、重复记账、重复登账，或出现多处差错，借贷双方正好相互抵消，并不影响试算平衡，这些都是试算平衡表所无法检查出来的错误。

第二节账项调整,一、账项调整的意义试算平衡，只是用于检查、确定本期记账工作过程中是否存在差错，它尚不能说明本期会计事项得到了全面、充分的反映。

简单地说，试算平衡的作用和目的在于保证会计账簿反映的经济活动的正确性。

而要保证账簿记录的完整性，则需要通过期末账项调整。

因此账项调整的意义在于将日常没有进行账簿反映却应该在本期记录的会计事项进行补充、调整，以确保本期账簿记录的全面、完整。

而检查、确定收入和费用等会计事项的处理是否有遗漏的会计基础是权责发生制。

第二节账项调整,二、权责发生制权责发生制，在我国一般的解释是指会计核算中确定本期收入和费用的方法。

即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；

不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。

凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；

不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。

第二节账项调整,二、权责发生制从会计发展史上看，权责发生制是从收付实现制发展而来的。

所谓收付实现制，是指以款项是否收付作为确认本期收入和费用的标准。

企业采用权责发生制，不仅能正确计算出企业当期的损益，而且还能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。

第二节账项调整,三、账项调整

（一）定义期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整。

第二节账项调整,三、账项调整

（二）分类通常的账项调整包括以下五类：

（1）应收收入；

（2）应计费用；

（3）预收收入；

（4）预付费用；

（5）估计项目。

第二节账项调整,四、应收收入这种应该确认、但现金尚未收取的收入，称为应计收入（accruedrevenues）。

第二节账项调整,1、应收利息应收利息是最为典型的账项调整项目。

通常会计主体账务处理中涉及的利息调整有两种类型：

一是利息收入的调整，一是利息费用的调整。

这里先介绍利息收入的调整。

例4-1：

金欣股份有限公司12月1日售给胜利商场商品一批，计8，500元，收到该公司开出的利率12、期限60天的商业汇票一张。

到12月31日，金欣股份有限公司已持有该票据30天的利息收入，按照权责发生制，就应该确认为本年度的“应收利息”。

作调整分录如下：

借：

应收利息-胜利商场85贷：

财务费用85（注：

以上利息计算如下：

8，5001230/36085）,第二节账项调整,2、应收租金对不以租赁业务为主营业务的企业来说，它可能会将暂时闲置的设备、会场等设施租出去，以取得租金收入。

例4-2：

设金欣股份有限公司将一个空置的仓库租给汉威公司，租期四个月，从20X7年l2月至20X8年3月，期满时汉威公司将一次性支付租金8，000元。

从权责发生制的观点出发，企业只要按要求履行了与该项收入有关的义务，就应该享有取得该项收入的权利。

因此，仓库出租1个月以上的收入虽未收到现金，但企业已具有到期收取这项租金收入的权利，应按期登记入账。

其他应收款2，000贷：

其他业务收入租金收入2，000,第二节账项调整,五、应计费用的记录会计主体之所以在期末会产生已经发生、但尚未入账、也未支付现金的应计费用，存在着与导致应计收入相同的原因，即在平时按现金收支来登记入账的账项时，对一些义务业已形成、但尚未到支付日期的项目，无法记作费用。

因此，到了每期期末，应将未入账的费用调整入账。

第二节账项调整,例4-3：

金欣股份有限公司12月1日售给胜利商场商品一批，计8，500元，收到该商场开出的利率12%、期限60天的商业汇票一张。

到12月31日，按照权责发生制，胜利商场应该确认该票据30天的利息费用，计入本年度的“应付利息”。

财务费用85贷：

应付利息-金欣股份有限公司85（注：

8，5001230/36085）,第二节账项调整,六、预收收入的分配所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。

第二节账项调整,例4-4：

金欣股份有限公司与B公司签订合同，由金欣股份有限公司在20X7年12月到20X8年1月的期间里，向B公司提供50台彩电，每台5，000元，B公司于合同签订之日，一次性地预付全部货款250，000元。

到20X7年12月31日，金欣股份有限公司已交付彩电30台。

这样，金欣股份有限公司于该会计期末应作调整分录如下：

预收账款B公司150，000贷：

主营业务收入150，000在这笔调整分录过账以后，预收的250，000元收入中，有150，000元已转作本期的收入，剩余的100，000元预收账款将递延到下期。

第二节账项调整,七、预付费用的摊销会计在经营过程中，因为各种原因，会出现大量的先支付、后受益的事项。

这些支付在先、发生在后的费用，就是预付费用。

第二节账项调整,例4-5：

金欣股份有限公司为所租办公用房于20X5年12月一次性支付未来两年的租金费用48，000元。

可见该笔费用属于受益期长于一年的预付费用，需要在20X6、20X7两个会计年度内平均分摊。

会计分录如下：

20X5年12月份支付时：

长期待摊费用48，000贷：

银行存款48，00020X6年至20X7年的每一个月末，做同样的摊销调整分录：

管理费用2，000贷：

长期待摊费用2，000,第二节账项调整,八、会计估计项目在会计期末，企业需调整的账项除上述递延和应计项目之外，为了使费用与收入的配比符合权责发生制的要求，正确计算各期盈亏，还需要对其他一些账项进行调整。

这些账项调整的金额均需要在调整期末进行估计。

账项调整的估计项目主要包括计提固定资产折旧和计提坏账准备等。

第二节账项调整,1、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

会计主体在购入固定资产时，一次性支付了大量的款项，若将主体所支付的款项全部记入当期的费用，显然不符合权责发生制的要求，因为固定资产能在较长的期限内提供服务，其购建成本应在使用年限内予以系统合理的分配，转作各期的费用。

第二节账项调整,例4-6：

金欣股份有限公司本期管理用固定资产应计提折旧5，000元，车间用固定资产应计提折旧6，000元，应作如下调整分录：

管理费用5，000制造费用6，000贷：

累计折旧11，000,第二节账项调整,2、坏账准备计提会计主体因赊销产品或劳务而应向客户收取的款项，泛称为应收款项，主要包括应收账款、应收票据和其他应收款等。

应收款项可能因债务人无力偿还欠款，而使债权人无法收回账款，遭受损失。

无法收回的应收款项，称为坏账，坏账损失是主体的项费用。

第二节账项调整,例4-7：

金欣股份有限公司于20X5年末计算并计提“坏账准备”10，000元，作如下调整分录：

资产减值损失10，000贷：

坏账准备10，000若金欣股份有限公司于第二年发生实际坏账损失4，000元，则作如下会计分录：

坏账准备4，000贷：

应收账款4，000,