中级财务会计第十章新PPT格式课件下载.ppt

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,所有者权益的组成内容所有者权益的来源：

一是投资者投入；

二是直接计入所有者权益的利得和损失；

三是在生产经营过程中形成的留存收益。

（从税后利润中提取的）。

投入资本：

实收资本、资本公积直接计入所有者权益的利得和损失：

可供出售金融资产的公允价值变动额留存收益：

盈余公积、未分配利润不同形式的企业，在所有者权益的核算上有很大差别。

国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司。

所有者权益亦称产权，我国企业会计准则基本准则第五章规定“所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益”，“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等”，明确了所有者权益的构成内容。

其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

第一节实收资本,一、实收资本概述实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是所有者权益的主要组成部分，也是企业注册登记的法定资本总额的来源，反映了所有者对企业的基本产权关系。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例，是投资者参与利润或股利分配的主要依据。

我国目前要求企业实行的是注册资本制度，在企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。

中华人民共和国公司法对各类公司的注册资本的最低限额也有明确的规定。

例如有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元，法律、行政法规有较高规定的，从其规定；

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元，法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

在经营过程中，企业的实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。

投入资本的分类投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。

在股份有限公司也称国家股、法人股、个人股和外商股。

国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本；

法人资本是指其他法人单位以其可支配的资产投入企业形成的资本；

个人资本是指社会公众或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业形成的资本；

外商资本是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本。

投资者的出资方式：

可以采用现金资产的方式，也可以采用非现金资产的方式。

企业接受的货币资金投资，按实际收到的数额作为投入资本入账。

企业接受的实物或无形资产投资，按相关规定或双方确认价值作为投入资本入账。

企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师进行验资，并出具验资报告，由企业签发所有者出资证明书。

二、实收资本的会计核算

（一）实收资本的一般账务处理为了总括反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目外，其他各类企业应设置“实收资本”科目，该科目还必须按投资人设置明细科目进行明细分类核算。

企业收到投资时的一般账务处理为：

1.企业收到的投资者以现金资产投入的资本时，以实际收到的存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。

2.企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产价值（但合同或协议约定价值不公允的除外），借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等有关资产科目，贷记“实收资本”科目。

【例10-1】,某新建企业注册资本600万元。

根据合同约定，投资者甲投资300万元现金，投资者乙以100万元的专利权投资，投资者丙以200万元的设备投资。

假定上述合同约定的价值与公允价值均相等，不考虑其他因素。

则企业在接到投资者投入的资产时，其会计分录如下：

借：

银行存款3000000无形资产1000000固定资产2000000贷：

实收资本甲3000000实收资本乙1000000实收资本丙2000000,

（二）不同组织形式企业的实收资本账务处理1.国有独资公司的实收资本核算国有独资公司，是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独设立的一种特殊类型的有限责任公司。

投资者为单一所有者，其投入的资本全部作为实收资本。

不会产生资本溢价，也不发行股票。

其核算如下：

银行存款无形资产固定资产贷：

实收资本,2.有限责任公司的实收资本核算有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。

（1）创建时，公司的实收资本=企业的注册资本。

【例如】A、B、C共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为1000000元，A、B、C出资比例分别为55%、30%、和15%，按照章程规定，A、B、C投入资本分别为550000元、300000元和150000元。

甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

银行存款1000000贷：

实收资本A550000实收资本B300000实收资本C150000,

（2）公司增资扩股时，若有新的投资者介入，投资者交付的出资额大于注册资本的差额计入“资本公积”。

【例10-2】A公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资200万元，共计实收资本600万元。

经营一年后，有另一投资者欲加入该公司，经协商将注册资本增加到800万元，该投资者缴入250万元拥有25%的股份。

在这种情况下，只能将200万元作为“实收资本”入账，超过部分50万元作为资本溢价，记入“资本公积”科目。

应编制如下会计分录：

银行存款2500000贷：

实收资本2000000资本公积资本溢价500000,3股份有限公司的实收资本核算股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。

它与有限责任公司的重要区别就是：

公司的资本总额平分为金额相等的股份，并通过公开发行股票向社会筹集资金。

同时，公司的股份可以自由转让，股票可以在社会上进行公开交易、转让，但不能退股。

（1）公司发行股票筹集股本的核算股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按每股面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。

（2）股票发行中发行费用的核算股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价发行收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

无溢价的（采用面值发行），或溢价不足以抵扣的部分，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例10-3】A股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价格5元。

根据合同约定，A股份公司按发行收入的1%向甲公司支付发行费用。

假定股票已发行成功，股款已划入A股份公司的银行账户，发行费用已用银行存款支付。

其会计分录如下：

发行费用：

1000000051%500000（元）借：

银行存款50000000贷：

股本10000000资本公积股本溢价40000000借：

资本公积股本溢价500000贷：

银行存款500000,（三）实收资本（或股本）变动的账务处理,1.企业实收资本增加的核算企业实收资本增加的主要途径有三条：

一是所有者投入；

二是将资本公积转为实收资本；

三是将盈余公积转为实收资本。

（1）接受投资者追加投资的核算在企业收到投资者额外投入资本实现增资时，企业应当以实际收到的款项或其他资产入账，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按照两者之间的差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目。

【例如】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为2000000元，甲、乙、丙分别出资250000元（12.5%）、1000000元（50%）和750000元（37.5%）。

为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为2500000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资62500元、250000元和187500元。

A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

A有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

银行存款500000贷：

实收资本甲62500实收资本乙250000实收资本丙187500本例中，甲、乙、丙按照原出资比例追加实收资本，因此，A有限责任公司应分别按照62500元、250000元和187500元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

（2）资本公积转增资本的核算在企业采用资本公积转增资本实现增资时，企业应当按照转增的资本金额入账，借记“资本公积”科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目。

如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者的出资比例相应增加各投资者的出资额。

承前例【例如】因扩大经营规模的需要，经批准，A有限责任公司按照原出资比例将资本公积500000元转增资本。

资本公积500000贷：

实收资本甲62500实收资本乙250000实收资本丙187500本例中，资本公积500000元按照原出资比例转增实收资本，因此，A有限责任公司应分别按照62500元、250000元和187500元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

（3）盈余公积转增资本的核算在企业采用盈余公积转增资本实现增资时，企业应当按照转增的资本金额入账，借记“盈余公积”科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目。

【例10-4】某公司经股东大会批准，在本期将盈余公积40万元用于转增资本。

盈余公积400000贷：

股本400000,（4）发放股利转增资本的核算股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。

【例10-5】某股份有限公司根据股东大会决议，宣布实施10送2的股票股利分配方案。

该公司发行在外的面值为1元的普通股计2000万元，共计发放股票股利2000000020%4000000元。

利润分配转作股本的股利4000000贷：

股本4000000,（5）债务转为资本的核算公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券可转换公司债券”科目，按“资本公积其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差