特定审计事项PPT课件下载推荐.ppt

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有关的记账凭证和会计账簿,

（二）重要内部控制测试,规定:

1.岗位分工及授权批准关注:

对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批2.现金和银行存款的管理（超过库存限额的现金应及时送存银行;

严格遵守现金开支范围的规定;

不许坐支;

不得私设“小金库”）3.票据及有关印章的管理4.监督检查,（三）货币资金审计实质性程序现金的实质性程序核对总账与日记账盘点库存现金抽查大额现金收支现金截止测试外币现金的测试检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露,现金的盘点盘点目的:

证实现金是否真实存在要点:

（1）实施突击性检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行;

（2）盘点范围:

所有现金;

（3）编制“库存现金盘点表”（4）资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债表日的金额,（四）银行存款的实质性程序,核对总账与日记账验证银行存款的真实性（包括取得并检查银行存款余额调节表、函证银行存款）银行存款截止测试外币存款的测试：

函证银行存款确定银行存款的披露是否正确函证目的:

证实存款是否存在;

可以了解资产的存在;

了解欠银行的债务;

发现未登记的银行借款函证范围:

应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函（包括存款账户已结清的银行）;

函证方式:

肯定式,（五）其他货币资金的实质性程序核对总账与日记账函证会计记录的测试截止测试,二或有事项的审计审计目标:

确定或有事项是否存在;

确定或有事项的确认和计量是否符合规定;

确定或有事项的披露是否恰当重点关注：

是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。

或有事项产生不利结果的可能性。

可能造成损失的金额或者范围的大小。

（一）或有事项的概念是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.或有负债:

指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;

或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出，企业或该义务的金额不能可靠地计量.（发生的可能性大影响较大金额不能合理估计）,或有资产:

指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;

若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债-预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露.,直接或有事项未决诉讼未决索赔税务纠纷产品质量保证间接或有事项应收票据贴现应收账款抵借通融票据背书和其他债务担保,

（二）或有事项的特点、种类特点：

是过去的交易或事项形成的一种状况;

具有不确定性;

结果只能由未来发生的时间加以确定;

影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制.种类：

直接或有事项、间接或有事项,2.审计程序询问被审计单位管理当局并向被审单位管理层所取有关资料函证被审计单位律师或法律顾问复核税收结算报告向与被审单位有业务来往的银行寄发含有要求银行提供被审单位或有事项的询证函查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录复核已有的审计工作底稿确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确查询被审单位对未来事项和协议的财务承诺或有事项的披露是否正确思考:

或有事项对审计意见有何影响?

三.期后事项的审计

（一）期后事项的概念是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项，注册会计师有责任去发现并予以揭示。

但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项,不同时段CPA对期后事项的责任,

（二）期后事项的种类第一类期后事项（调整事项）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，应当调整相应的财务报表和与之相关的披露信息。

第二类期后事项（非调整事项）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

非调整事项通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

区分两类期后事项的关键:

正确确定期后事项主要情况出现的时间,（三）期后事项的审计在财务报表的实质性程序中予以关注专门的审计程序专门的审计程序复核被审单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；

查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；

查阅最近的中期财务报表；

如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；

向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；

向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。

（四）期后事项对审计报告的影响资产负债表日-审计报告日的期后事项第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审计单位已调账或披露，不影响CPA发表审计意见;

如果被审计单位不调账或披露，CPA应发表保留意见或否定意见审计报告日-公布日的期后事项CPA获知后应

（1）同管理当局讨论；

（2）追加必要的审计程序。

该时段期后事项对审计报告的影响更改审计报告日期更改日期审计报告全面扩大了注册会计师的责任范围,期后获知的重大不一致是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可,（五）审计后的责任是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报内容包括1、期后发现的审计报告存在的事实2、期后获知的重大不一致期后发现审计报告存在的事实注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。

若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者,期后事项对审计意见的影响,四.期初余额审计前提、首次接受委托、变更委托期初余额审计的目的-判断期初余额对本期会计报表的影响程度不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计

（一）期初余额的含义期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在的余额特征:

期初余额是所审会计期间期初已存在的余额;

反映了前期交易、事项及其会计处理的结果;

与CPA首次接受委托相联系,判断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意:

（1）上期结转至本期的金额;

（2）上期所采用的会计政策;

（3）上期期末已存在的或有事项及承诺CPA进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响,即:

（1）CPA对会计报表进行审计,是对被审计单位所审会计报表发表审计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见;

（2）虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见,但因为期初余额是本期会计报表审计的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序;

（3）CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的类型,CPA进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响,即:

（3）CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的类型如果上期的会计报表已经其他会计师事务所审计,在征得被审计单位同意后,可与前任CPA联系,以获取必要的审计证据.后任CPA查阅的审计工作底稿通常限于:

对本期审计有重大影响的事项,包括:

上一被审期间前任CPA发表的审计意见的类型;

上一期间的审计计划及其总结;

上一期间的管理建议书的要点等,

（二）期初余额的审计目标期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报上期期末余额已正确结转至本期,或已按要求恰当地重新表述上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循，变更是否合理上期期末存在的或有事项已做恰当处理（三）期初余额的审计程序1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用;

2.分析上期期末余额是否已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述,上期审计调整分录是否已正确入帐;

3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计;

4.了解前任CPA是否对上期会计报表出具了非标准审计报告;

5.如实施上述审计程序仍不能获取充分,适当的审计证据,或前期会计报表未经审计,应对期初余额实施以下审计程序:

（1）询问被审计单位管理当局;

（2）审阅上期会计记录及相关资料;

（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实;

（4）补充实施适当的实质性程序程序;

6.初次接受国有企业委托,如前期会计报表未经审计,应尽可能货物其管辖财政机关对该会计报表的批复;

7、结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期审计意见类型的影响,（四）期初余额对审计意见的影响若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPA应提请被审计单位调账，如已调账，不影响审计意见类型若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPA应提请被审计单位调账，如不调账，发表保留意见或否定意见若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分适当的审计证据,CPA应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见如前任出具了非标准审计报告,CPA应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除,CPA仍应在审计报告中进行适当反映,五.公允价值计量和披露的审计

（一）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

按照