3第三章消费税法PPT推荐.ppt

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,五、征收范围：

生产应税消费品,委托加工应税消费品,进口应税消费品,零售应税消费品,批发应税消费品,批发环节：

只有卷烟在批发环节加征一道消费税,五、税率（TaxRate）,消费税税目、税率（税额）表,续表,续表,续表,续表,两种税率形式：

（1）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税,消费税对自身影响如何？

六、计税依据

（一）基本计税方法,

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（二）计税依据的特殊规定,【例1】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得含税收入100万元；

以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。

A.4.48B.35.25C.33.4D.10.48,【答案】应纳消费税税额=100（117%）3%74.88（117%）3%4.48（万元）,

（2）纳税人用于换取生产资产或消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。

【例2】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。

特制粮食白酒平均售价22元/斤；

最高售价25元/斤。

计算增值税及消费税。

【答案】应纳消费税520002520%520000.555000（万元）应纳增值税520002217%37400（万元）,（3）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理若关联企业间的购销业务，不按照独立企业间的业务往来作价的，税务机关可按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：

（1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；

（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；

（3）按照成本加合理的费用和利润；

（4）按照其他合理的方法。

（4）从高适用税率征收消费税，两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额、销售数量的；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

【例3】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

计算其应缴纳的消费税。

【答案】应缴纳的消费税20020%20.541（元）,七、生产销售环节应纳消费税额的计算直接对外销售,1.从价计征,2.从量计征,3.复合计征,应纳税额=应税销售额比例税率,应纳税额=应税销售数量单位税额,应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量单位税额,应纳税额=应税销售数量单位税额,应纳税额=应税销售额比例税率,应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量单位税额,【例4】A公司为啤酒生产企业，当月生产销售啤酒500吨，每吨不含税价3600元；

A公司“啤酒”应纳税额=应税销售数量单位税额=500吨250元吨=125000（元）,例题,【例5】B公司为化妆品生产企业，增值税专用发票上注明当月销售化妆品55万元；

B公司“化妆品”应纳税额=应税销售额比例税率=55000030%=165000（元）,【例6】C公司为白酒生产企业，当月生产销售自产粮食白酒65箱，每箱24瓶，每瓶0.4千克；

开具增值税专用发票注明出厂价每箱960元。

C公司“白酒”应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量单位税额=6596020%+65240.420.5=12480+624=13104（元）,1.用于本企业连续生产应税消费品：

不缴纳2.用于其它方面：

于移送使用时缴纳本企业连续生产非应税消费品；

管理部门、非生产机构、在建工程；

提供劳务；

馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

七、生产销售环节应纳消费税额的计算自产自用应纳消费税,【例7】纳税人自产自用的下列应税消费品，不需缴纳消费税的有（）。

A.烟厂将自产卷烟用于职工福利B.日化厂将自产化妆品用于广告样品C.酿酒厂将自产酒精勾兑成白酒D.汽车制造厂将自产汽车赞助汽车拉力赛,【答案】C,【例8】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。

A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工,【答案】ADE,【例9】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。

5月发生如下业务：

本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。

（假定小汽车消费税率为9%）。

计算该企业上述业务应纳消费税：

【答案解析】

（86003）12.59%9678.38（万元）,特别注意：

纳税人自产自用应税消费品凡用于其他方面的，应当纳税的，按纳税人生产的同类消费品的售价计税；

无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

（1）从价定率办法组价公式：

组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,【例10】2012年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。

2012年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。

A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.86,【答案】应纳消费税=（35000+20000）（1+5%）（1-30%）30%=24750（元）,

（2）实行复合计税办法计算纳税的组价计算公式：

组成计税价格（成本利润从量消费税）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率从量消费税,【例11】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。

计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。

【解析】应纳消费税：

从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：

组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品,

（2）对从量定额征收消费税的应税消费品,（3）对非应税消费品,八、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算,

（一）什么是委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；

（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳,由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。

（1）委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。

（2）委托加工的应税消费品,委托方收回后直接出售的,不再征收消费税（由于：

受托方已经代收代缴税款）。

（3）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

已直接销售的：

按销售额计税；

未销售或不能直接销售的：

按组成计税价格计税。

（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,

（1）如果受托方有同类消费品的售价，应按照受托方同类消费品的销售价格及数量计税。

（2）如果没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。

计算公式为：

应纳税额组成计税价格适用税率,从价征收组价公式为：

组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）,注意：

一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；

运费的成本就是运费价款93%；

二是，加工费，要含辅料的成本。

【例13】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。

该应税消费品的消费税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格。

要求：

计算乙企业应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。

【答案】乙企业应代收代缴的消费税=（7000+2000）（110%）10%=1000元乙企业应纳增值税=200017%=340元,复合计征组价公式为：

组成计税价格（材料成本加工费从量消费税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率从量消费税,【例题14】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。

甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元,代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。

【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）+8000（1-20%）20%33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元,九、进口环节应纳消费税的计算,

（一）计算方法：

【例15】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。

（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元,【答案】BD【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）,

（二）进口卷烟消费税组价和税额计算：

详见151,【例16】某烟草进出口公司10月进口卷烟60000标准条，进口完税价格400万元。

假定进口关税税率为