注册会计师审计考试试题四十Word文档下载推荐.docx
《注册会计师审计考试试题四十Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师审计考试试题四十Word文档下载推荐.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司；
（2）Q公司告知A助理：
客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；
经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司，要求Q公司转交会计师事务所，Q公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了A助理；
（4）由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的审计开始日只有月余时间；
（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计结束日尚有1周时间；
（6）寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外，至审计结束日均未收到复函。
戌公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款，而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。
要求：
（1）针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。
（2）针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。
【正确答案】：
答案:
（1）函证中存在的问题：
①未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）；
②A助理对函证过程的控制不够。
为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。
在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；
由审计人员亲自寄发询证函等。
（2）根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：
就情况
（1），应与Q公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求Q公司作出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；
就情况
（2），应要求乙公司尽快寄出回函原件；
就情况（3），应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给ABC会计师事务所；
就情况（4），应要求助理人员立即寄发第二封询证函。
就情况（5），应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；
就情况（6），应提醒Q公司及时作出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。
第2题XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师协会会员职业道德守则的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。
请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德守则的行为。
如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。
（1）XYZ会计师事务所于2010年1月30日承接了Z公司的2009年度财务报表审计业务，Z公司是上市公司，Z公司的CFO曾是XYZ会计师事务所的主任会计师，于2009年7月1日离职并加入Z公司。
（2）注册会计师B在执行了W上市公司财务报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。
XYZ事务所的负责人得知这一情况后，当即要求B注册会计师放弃持有W公司的股票。
B注册会计师认为，职业道德虽然禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。
（3）XYZ会计师事务所的助理人员C于2009年2月取得注册会计师证书。
事务所决定，自4月份起，派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计工作。
C认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。
事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。
（4）一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。
XYZ事务所为了向用户负责，要求其对新产品质量进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与S公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。
合同约定，S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法律规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。
（1）违反。
如果主任会计师离职没有超过12个月，则没有防范措施可以将威胁降至可接受水平。
事务所不应承接该业务。
（2）违反。
B注册会计师在出具审计报告后购买被审计单位股票的行为属于注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。
（3）违反。
会计师事务所不得从事不能胜任能力的业务。
准则中所指的专家是指会计和审计领域以外的专家。
（4）违反。
XYZ事务所因允许S公司宣传新产品而收取了佣金（尽管以房租费名义），很容易因雇佣关系而导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。
一旦审计客户购买了S公司的产品，还容易从“经济利益”方面影响XYZ事务所执行审计独立性。
第3题
XYZ会计师事务所的注册会计师正在使用非统计抽样方法测试ABC公司2009年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。
ABC公司2009年度的销售收入大约为25000000元。
当年12月31日共有905个应收账款账户，借方余额共计4250000元。
这些账户余额在10元到140000元之间。
总体中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元；
另有40个贷方余额账户，共计5000元。
注册会计师作出下列决定：
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；
通过分析程序，注册会计师合理确信应收账款不存在重大的低估。
（2）将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试。
（3）注册会计师决定对5个金额超过50000元的账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。
（4）注册会计师决定采用分组抽样。
根据总体项目的账面金额，将总体分为两组。
第一组由200个余额大于或等于5000元的账户组成（账面金额总计2500000元），第二组由余额小于5000元的其余账户组成（账面金额总计1250000元）。
确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。
注册会计师决定对这些账户的余额进行函证，除非有证据表明应收账款有重大错报，注册会计师不拟采用其他程序来验证应收账款的余额。
保证系数
评估的重大
错报风险
其他实质性程序未能发现重大错报的风险
最高
高
中
低
3.0
2.7
2.3
2.0
2.4
1.6
2.1
1.2
1.0
（1）注册会计师确定样本规模应是多少?
（2）假定注册会计师决定将计算出的样本在两组之间分配，方案是确定每组的函证数量大致与该组账户的账面金额成比例。
注册会计师对其中抽取的账户与5个金额超过50000元的账户的函证后审定结果如下：
组
账面金额
样本账面金额
样本审定金额
高估金额
百分之百检查
500000元
499000元
1000元
5000元及以上
2500000元
739000元
732790元
6210元
5000元以下
1250000元
62500元
61921元
579元
合计
4250000元
1301500元
1293711元
7789元
注册会计师对认为以上存在的错报是由会计流程中的普通错误所导致的。
注册会计师考虑了所发现的错报，认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。
请计算根据样本项目推断的错报总额。
（3）ABC公司管理层同意更正已发现的所有错报，请计算确定注册会计师是否可接受抽样的总体?
（1）注册会计师确定的样本规模=（3750000/125000）×
2.7=81（个账户）
（2）
①“5000元及以上”组：
函证的样本规模=（2500000/3750000）×
81=54（个账户）
样本规模占该组总体规模为=54/200×
100%=27%
总体错报额=6210元/27%=23000（元）
②“5000元以下”组：
函证的样本规模=（1250000/3750000）×
81=27（个账户）
样本规模占该组总体规模为=27/700×
100%=3.86%
总体错报额=579元/5%=15000（元）
③根据样本项目推断的错报总额=23000+15000=38000（元）
（3）根据样本项目推断的错报=38000-6789=31211（元）
注册会计师将根据样本项目推断的错报（31211元）与应收账款的预计错报35000元比较，认为其假设与结果一致。
即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，推断错报总额（31211元）超过可容忍错报（125000元）而得到上述结果的风险很小，因此总体可以接受。
二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。
第1题X公司系公开A股的上市公司，主要生产销售家电产品。
2009年12月，ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2009年度财务报表和合并财务报表。
注册会计师A和B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。
注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末X公司存货中只有原材料和库存商品。
原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；
库存商品占全部存货的40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
（2）全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。
各地销售部在公司统一安排
升级会员 