审计失败的原因及其规避措施Word下载.docx

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指导教师：

马玉申

2012年6月

摘要

从近几年曝光的一些上市公司的财务造假大案来看，会计事务所违规现象日益严重，在西方“深口袋”理论引导下注册会计师审计的质量受到理论界和实务界和广大投资者广泛的关注。

本文欲综合审计的各个观念，从信息不对称关联方、注册会计师的独立性和内部控制等角度对我国目前对注册会计师法律责任及审计风险产生的原因进行分析，最后提出了有助于注册会计师规避法律责任的一系列对策。

关键词：

审计，审计风险，关联方交易，审计独立性

Abstract

Withthesuccessiveexposureoflistedcompanies'

financialfraudcaseinrecentyears,someaccountingfirmviolationsfrequentlyoccurinCPAauditqualityoftheoreticalguidedbytheoryoftheWest"

deeppockets"

practicalandwidespreadconcerninthemajorityofinvestors.Thisideaofcombiningbothinternalauditandexternalauditfrominformationasymmetry,relatedparties,theindependenceofregisteredaccountantandinternalcontrolperspectiveoncurrentCPAlegalliabilityinChinaandanalysisofthecausesofauditrisk,ConcludeswithaseriesofcountermeasuresforevasionofCPAlegalliability.

Keywords:

TheAudit，Auditrisk,Relatedpartytransaction,Theindependenceofaudit

II

目录

摘要 I

Abstract II

目录 III

第一章概述 1

1.1我国注册会计师审计工作的现状 1

1.2审计失败 2

1.3审计风险 2

第二章从不同角度对审计失败的原因进行分析 3

2.1从信息不对称的角度分析审计失败 3

2.2从关联方交易的角度分析导致审计失败的原因 4

2.3从独立性的角度进行思考 5

2.4从内部控制角度进行分析 8

第三章审计失败的规避方法 10

3.1针对审计工作中信息不对称因素，探讨如何规避审计风险 10

3.1.1完善相关法规，进一步加大事务所的诉讼风险 10

3.1.2针对审计业务的内容，对审计工作细分化 10

3.1.3公开企业会计信息，降低审计风险 11

3.2针对关联方交易的问题，来思考审计风险规避方式 11

3.3从审计独立性方面思考如何规避审计风险 12

3.3.1对中小型会计事务所进行合并，以达到弱弱联合 13

3.3.2对我国审计服务采用“轮换”制度 13

3.3.3建立审计收费披露制度，使审计收费公开化、透明化 14

3.4透过被审计公司的内部控制的问题，探讨如何规避审计风险 14

参考文献 16

致谢 17

第一章概述

1.1我国注册会计师审计工作的现状

我国的注册会计师制度，在经历了80年代初期的恢复，注册会计师资格的认证从考核到向考试转。

例如：

注册审计师与注册会计师从竞争到联合、三会联合组建新注册会计师协会、会计师事务所的脱钩改制等事件等。

这些事件都明确的表示着注册会计师事行业正在迅猛发展。

但是，在这高速发展的同时，也暴露出许多严重的质量问题，出现了一系列注册会计师参与财务造假的事件。

自从我国经济进入变轨时期以来，我国的国有企业改革形势便已经转入攻坚阶段，各类企业相继进行互相兼并、合并、租赁等来进行资产重组，以追求资本的最低成本化的扩张和实现利润最大化，同时为了追求经济上的规模效应，相互组建集团企业，以实线强强联合，从而使得企业之间的关系复杂化，即相互制约，又相互形成重大影响。

从此繁杂的关联方体系就已经成型，关联方交易更是渗透到交易市场的各个领域，进而在不同程度上影响着我国税收的收支与会计工作，以至于发生会计信息失真情况，误导投资者进行投资决策的现象[1]。

从关联方以高额成本购入，低价格售给关联方，许多企业就是利用关联方交易的形式来操控利润，是为了少缴所得税。

一些经营者为了让公司“上市”来获得配股资格来提高融资，或者“上市”后为了防止财务报表出现连续亏损而被摘牌等目的与关联方进行资产置换、剥离。

利用低价从关联方购入资产，在以高价格卖给关联方，或虚构交易等方式，来使账面上出现高层管理人员所期望的“赢利”。

这些隐藏的关联方及关联方交易都会对我国的市场的发育起到严重的阻碍作用，但一些公司往往会因为获取自身的利益对关联方及关联方交易加以隐瞒，这就加大了注册会计师的审计风险。

1998年，财政部颁发了《关于关联方及关联方交易的披露》的具体会计准则，这充分表明政府已深深认识到关联方交易对整个会计信息质量的重要性。

为了减少公司与注册会计师进行财务舞弊等行为，各国政府都在致力于相关法规的制定。

来提高对本国公司经的营活动的监管，促使各公司构建相应的和完善的内部控制体系，以避免财务造假和舞弊等行为的出现。

相对的来说，我国对公司内部控制的进行真正研究的起步是较晚的，因此内部控制制度体系的建设也相对滞后，但是在我国和相关部门大力支持下，我国现行的企业部控制体系建设在一定程度上取得了一定的成效。

但也仍然存在着一些亟待解决的问题。

本文对于此方面进行了较为深入的剖析，并提出了一些建设性的建议。

1.2审计失败

审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。

1.3审计风险

对于审计风险来说，目前我国的审计行业还没有形成一个一致认同的定义。

由我国《中国注册会计师审计准则2010》来看，把“审计风险”定义为：

会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后出具了不恰当审计意见的审计报告的可能性。

[2]而“审计风险”具体来说又是由两方面风险构成：

一方面是审计人员认为会计报表公允可以接受，但实际上会计报表却存在重大错报的风险；

另一方面是审计人员认为会计报表存在重大错报而不能接受，但实际上是公允的风险。

然而，我国审计行业对“审计风险”的表述一般为：

“审计风险”主要是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用下产生的结果。

固有风险是一定假设条件下被审计单位或公司在没有任何内部控制时发生错报或漏报财务信息的可能性。

控制风险是指内部控制制度不能及时防止、纠正错报、漏报的可能性。

一般的审计风险模型将三者之间的关系式表述为：

审计风险=固有风险*控制风险

17

第二章：

从不同角度对审计失败原因的分析

第二章从不同角度对审计失败的原因进行分析

2.1从信息不对称的角度分析审计失败

在审计行业中，审计服务需求方对会计师事务所的具体情况掌握上普遍是处于劣势地位[3]。

因此，审计服务的供给方和审计服务的需求方之间存在着严重的信息不对称。

为避免这种逆向性的选择，进而实现帕累托最优化交易，会计事务所与注册会计师就必须向审计服务的需求方提供有效的信息。

在审计活动的过程中，由会计事务所审计之后的审计报告，向社会大众公布后就具有一定意义上的公开性。

因此，对会计事务所审计工作的质量监督可以由政府和群众执行。

而政府执行监督的方法就是通过制定相应的法律或法规使会计事务所以及注册会计师在进行审计活动时承担相应的法律责任，这就是“诉讼风险”。

然而在提高会计事务所级别与追求高品质审计的过程中，仅仅依靠法规或法规等条款的约束是远远不够的。

处于市场经济环境中会计事务所必然会与客户在各个方面产生“矛盾”，客户也可能会以变更会计事务所为手段以达到要挟会计事务所的目的。

因此，作为一种由客户发工资的“经济警察”，若事务所会一味地只追求高品质的审计就可能面临着失去客户的风险。

在这种情况的约束一下，会计事务所与注册会计师是否依然能坚持高高品质的审计就值得思考了。

因此，当审计服务的交易过程中信息不对称的情况存在时，会计事务所就必须向审计服务的需求方提供有效的信息。

但是只由在会计事务所提供信息所需要的成本与会计事务所的级别成反比时，所提供的信息才是有效的信息。

此时，审计服务的品质就会与会计事务所所承担的“诉讼风险”呈正相关。

然而，只有在“诉讼风险”能有效提高审计品质时，会计事务所发出信息才可能会被审计服务的需求方所接受。

因此，在诉讼风险非常低的情况下，如果事务所提供的服务不存在差别，事务所级差也不存在，事务所发送信号只会徒增成本，高质量的审计服务也不存在；

只有在“诉讼风险”达到一定程度，能对审计品质的提高产生有效影响时，市场才会对会计事务所发出的信息表现出明显的需求。

在会计事务所与客户签订《审计业务约定书》之后，对于审计品质的好与坏，仍然处于信息不对称情况。

如果将会计事务所看作为一个“理性经济人”的话，那么它也将面临着这样一个难题：

在普遍审计收费为条件的情况下，如何才能够尽可能降低审计活动所产生的成本来完成审计工作，从而获得尽可能更高的利润。

也就有可能因事后信息的不对称而导致的道德风险问题等情况。

道德风险普遍存在于所有的因委托代理而产生的交易关系中。

在这种委托代理关系中，如果委托人不能对代理人执行有效地监督职责，那么代理人就很容易产生逾越道德界限的行为。

然而，委托人在对代理人执行监督职责时，要么是这个过程所产生的成本极高，要么就根本就无法进行有效地监督。

所以，审计服务提供方与审计服务需求方所掌握的信息不对称是造成审计失败的一个重要的原因。

2.2从关联方交易的角度分析导致审计失败的原因

自从我国经济进入变轨时期以来，我国的国有企业改革形势便已经转入攻坚阶段，各类企业相继进行互相兼并、合并、租赁等来进行资产重组，以追求资本的最低成本化的扩张和实现利润最大化，同时为了追求经济上的规模效应，相互组建集团企业，以实现强强联合，从而使得企业之间的关系复杂化，即相互制约，又相互形成重大影响。

从此繁杂的关联方体系就已经成型，关联方交易更是渗透到交易市场的各个领域，进而在不同程度上影响着我国税收的收支与会计工作，从而发生会计信息失真等现象，严重的更会误导投资者进行投资决策的现象。

于此同时，许多上市公司利用关联方交易的方式来操控利润，以尽可能的少缴所得税。

用高额的成本从关联方购入，再以低廉的价格销售给关联方。

同样，一些公司为了让公司上市来进行融资或者为了防止因连续亏损而摘牌进而与关联方进行资产置换、剥离或各种虚构交易，从而使账面上出现高层管理者所希望出现的赢利财务报表[4]。

这一切隐藏的关联方及关联方交易都会对市场的发育起到严重的阻碍作用。

但许多公司往往会为了自身的利益而对关联方或关联方交易加以隐瞒，这就是注册会计师在审计活动中产生审计风险的可能性大大提高。

因此，会计事务所与注册会计师必须以严谨认真