格考试第四章_精品文档__001优质PPT.ppt

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该过程主要是对生产费用的发生和生产成本的形成等会计事项进行核算。

销售过程是制造业的最后一个阶段，是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。

在这个过程中其主要业务是产品销售业务。

财务成果的形成与分配企业实现了收入，扣除各项成本、费用之后的差额即为企业所得利润。

按照税法规定企业所得利润一部分要向国家交纳所得税，另一部分按规定程序在各有关方面进行合理分配。

4,工业企业主要经济业务内容,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负债,供应过程,生产过程,销售过程,5,第二节资本筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算

（一）投入资本1.投入资本及其相关概念的含义投入资本:

投资人因投资而缴入的现金或现金等价物.实收资本:

企业设立时收到的缴入资本（股本按面值计算）.注册资本:

企业工商注册申报登记的投资总额（规定应等于实收资本）.2.投资者及投资方式投资者:

国家、法人、个人、外商投资方式及计价：

现金:

按实际交纳到存款户金额计算实物、无形资产（专利技术、土地使用权等）：

按合同、协议或市场价计算，无形资产投资的比重一般不得超过注册资本的20%。

3.账户设置实收资本（按投资人设明细账）,1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本,经批准的减资,余:

实收资本实有数,注意:

公司组织改设股本账户,不设明细账;

实收股本按股票面值计算,溢价部分作为资本公积处理.,6,二、筹资活动核算的账户设置

（一）权益资金筹集核算的账户设置1“库存现金”账户“库存现金”账户是用来核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户。

该账户属于资产类账户，其借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少；

该账户的期末余额在借方，反映期末库存现金实有数额。

7,2“银行存款”账户“银行存款”账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户。

该账户属于资产类账户，其借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少；

该账户的期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构各种款项的实有数额。

8,3“实收资本”账户“实收资本”账户是用来核算投资者投入企业资本的增减变化情况及其结果的账户。

该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记投资者投入企业的资本，借方登记经批准减少的注册资本，该账户的期末余额在贷方，表示期末企业资本的实有数额。

本账户一般按投资人设置明细账，进行明细分类核算。

9,4.投入资本的账务处理,实例分析由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营公司.收到A出资款转账支票100000元,送存银行.借：

银行存款100000贷：

实收资本A100000B以房屋投资（原值12万,已折旧4万）,余款以存款补齐.借：

固定资产120000银行存款20000贷：

累计折旧40000实收资本B100000,10,C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款.,借：

无须资产30000银行存款70000贷：

实收资本C100000累计折旧固定资产,实收资本,银行存款,无形资产,实收资本-A,实收资本-B,实收资本-C,100000100000,40000120000,10000020000,10000030000,70000,100000,100000,8000020000,11,

（二）资本公积,1.含义由资本溢价等形成的资本准备金,它可用于转增资本。

2.构成（资本公积的种类）资本溢价投资人实际缴付资本大于注册资本或股票面值的部分3.账户设置,资本公积的减少（转增资本）,资本公积的增加（资本溢价等）,余:

资本公积结余,明细账按资本公积类别设置.,资本公积,12,4.资本公积账务处理,实例（续上例）ABC商定,接纳D缴纳16万元加入联营公司,4人享有同等权利.收到D交来16万元存款.借：

银行存款160000贷：

实收资本D100000资本公积60000以资本公积转增资本12万元.借：

资本公积120000,贷：

实收资本120000,13,4.资本公积账务处理,过账：

实收资本资本公积银行存款,160000,60000,100000,120000120000,14,练习,1、企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。

2、企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。

3、企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。

15,4、企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。

A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。

两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。

若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。

则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（）。

A该笔业务应借记“银行存款”科目120万元B该笔业务应贷记“实收资本”科目100万元C该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元D该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元,17,二、负债资金筹集业务的核算

（一）账户设置：

设“短期借款”、“长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。

属负债类账户。

借短期（长期）借款贷偿还借款借入借款余：

尚未偿还的借款

（二）实例分析：

1.借人借款：

借：

银行存款贷：

短期（长期）借款2.偿还借款：

短期（长期）借款贷：

银行存款,18,

（二）借入资金筹集核算的账户设置1“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款。

该账户属于负债类账户，其贷方登记企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借方登记企业归还的借款，该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

19,2“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款（含本金及计提的借款利息）。

该账户属于负债类账户。

企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；

归还长期借款本金及利息时，借记本账户；

该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。

本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。

20,3“应付利息”账户“应付利息”账户用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

该账户属于负债类账户，其贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记企业实际支付的利息，该账户的期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。

本账户可按存款人或债权人进行明细核算。

21,4“财务费用”账户“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

该账户属于损益类账户。

借方登记企业发生的筹资费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。

期末，企业应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

22,短期借款利息核算,利息作为财务费用计入损益核算：

（判断）如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且数额较大，可采用预提的方法分期计入损益;

财务费用贷：

应付利息如果利息按月支付，或虽然分期（季、半年）支付或到期一次支付，但数额较小，可直接计入当期损益。

银行存款,23,案例,A公司于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%.根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；

利息分月预提，按季支付。

24,1月1日借入短期借款时借：

银行存款120000贷：

短期借款1200001月末，计提1月份应计利息时借：

财务费用800贷：

应付利息800本月应计提的利息金额=120000*8%/12=800元,25,3月末支付第一季度银行借款利息时借：

财务费用800应付利息1600（1-2月份）贷：

银行存款240010月1日偿还银行借款本金时借：

短期借款120000贷：

银行存款120000,甲公司2010年1月1日，借入三个月期的借款1000万元，年利率6%，3月31日到期时一次还本付息。

则按照权责发生制原则，2010年3月31日甲公司还本付息时，应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷科目及相应金额是（）。

A借记“短期借款”科目1000万元B借记“财务费用”科目5万元C借记“应付利息”科目10万元D贷记“银行存款”科目1015万元,27,长期借款核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资和保持长期经营能力等。

企业应通过长期借款科目，核算长期借款的借入、归还等情况。

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记长期借款本金科目；

如存在差额，还应借记长期借款利息调整科目。

28,借入的长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目；

归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

29,长期借款利息的处理,长期借款利息的处理一是在发生时直接确认为当期费用（即费用化），另一方法则是于发生时直接计入该项资产（即资本化）。

具体做法是：

1、为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。

2、为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。

3、属于流动负债性质的借款利息，或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息，直接计入当期损益。

4、为进行投资而发生的借款利息，直接计入当期损益。

5、筹建期间发生的长期借款利息（除为购建固定资产而发生的长期借款利息外），应当根据其发生额在开始生产经营当月一次性计入当期损益-管理费用。

30,长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

属于筹建期间的，计入管理费用；

属于生产经营期间的，计入财务费用。

用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；

固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按