第十三章筹资与投资业务循环审计上课讲义优质PPT.ppt

第十三章筹资与投资业务循环审计上课讲义优质PPT.ppt

《第十三章筹资与投资业务循环审计上课讲义优质PPT.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十三章筹资与投资业务循环审计上课讲义优质PPT.ppt（65页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

函证借款；

检查年末有无到期未偿还的借款；

检查借款费用的会计处理是否正确；

检查借款的列报是否恰当。

2022/10/19,17,假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：

取得借款时：

借：

银行存款200000贷：

短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时：

营业外支出1100贷：

短期借款11006月底归还借款时：

短期借款203300贷：

银行存款203300要求：

指出该公司会计处理的不当之处。

分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账务调整。

练一练：

2022/10/19,18,解析：

（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。

按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

财务费用1100贷：

应付利息1100因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。

因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。

（3）账项调整：

财务费用3300贷：

营业外支出3300,2022/10/19,19,

（二）应付债券的实质性程序获取或编制应付债券明细表；

检查应付债券的增减变动；

函证应付债券账户的期末余额；

检查应计利息、债券折（溢价）摊销及会计处理是否正确；

检查到期债券的偿还；

检查应付债券的列报是否恰当。

2022/10/19,20,练一练：

审计人员在审查某公司发行债券时发现：

应付债券债券面值10万元，应付债券利息调整5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益。

怀疑其中肯定存在违法行为。

调阅发行债券的批文，规定发行价格10万元，发行期3年，利率为12%。

审查其凭证，会计分录为：

银行存款50000应付债券利息调整50000贷：

应付债券债券面值100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。

要求：

支出上述事项存在的问题，并进行调整。

2022/10/19,21,解析：

该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录：

银行存款50000贷：

应付债券利息调整50000,2022/10/19,22,练一练：

某股份有限公司于2011年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。

按实际利率法确认利息费用。

该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。

A9.73B12C10D11.68,选D该债券2011年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。

2022/10/19,23,多选：

“应付债券”账户的借方反映的内容有（）A.债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息D.债券折价的摊销E.债券面值,选AB,2022/10/19,24,（三）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表；

执行分析程序；

检查利息支出明细账，确认利息支出的发生及准确性；

检查利息收入明细账，确认利息收入的发生及准确性；

实施截止测试，检查财务费用各项目有无跨期入账现象；

检查财务费用的列报是否恰当。

2022/10/19,25,书P222【财务费用审计案例】,学一学：

2022/10/19,26,练一练：

审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：

1、财务科人员的工资及奖金6500元；

2、支付未完工工程借款利息3000元；

3、支付短期借款利息4000元；

4、支付金融机构手续费2500元。

2022/10/19,27,解析：

1、财务科人员的工资及奖金6500元应列入“管理费用”账户；

2、支付未完工工程借款利息3000元符合费用资本化的条件计入“在建工程”调整分录为：

管理费用6500在建工程6500贷：

财务费用95000,2022/10/19,28,三、所有者权益筹资审计,掌握实收资本的实质性程序掌握资本公积的实质性程序掌握盈余公积实质性程序掌握未分配利润的实质性程序,2022/10/19,29,

（一）实收资本的实质性程序获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表；

查阅公司章程、股东大会及董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定；

检查实收资本（股本）增减变动的原因；

根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况；

检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定；

确定实收资本（股本）在报表中的列报。

2022/10/19,30,假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后做了如下账务处理：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000贷：

固定资产300000借：

实收资本国家投入资本300000贷：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000要求：

指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整。

2022/10/19,31,解析：

根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：

营业外支出固定资产盘亏300000贷：

实收资本国家投入资本300000,2022/10/19,32,

（二）资本公积的实质性程序获取或编制资本公积明细表；

收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。

首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据；

2022/10/19,33,根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；

对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发生股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用；

将持有至到期投资、可供出售金融资产互相重分类时，是否按相关规定调整资本公积；

检查可供出售金融资产的后续计量是否相应调整资本公积；

2022/10/19,34,根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查；

检查长期股权投资以权益法核算的，被投资单位除了净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，是否已转销与其相关的资本公积；

2022/10/19,35,检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响；

确定其列报是否恰当。

2022/10/19,36,练一练：

某股份公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。

假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。

该公司账务处理如下：

（1）收到发行收入时：

银行存款200000000贷：

股本50000000资本公积股本溢价150000000

（2）支付发行费用时：

财务费用6000000贷：

银行存款6000000审查该会计处理是否正确；

如有错误，应如何予以调整,2022/10/19,37,解析：

根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。

故案例中对发行费用的处理是错误的。

其正确的记录应为：

资本公积股本溢价6000000贷：

银行存款6000000建议调整：

（暂不考虑对所得税费用的影响）借：

财务费用6000000,2022/10/19,38,练一练：

审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。

审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：

资本公积57000贷：

银行存款57000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根要求

（1）指出该企业该笔业务的问题所在进行必要的账项调整,2022/10/19,39,解析：

（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付职工薪酬”账户，而该企业却冲减了“资本公积账户”，是违反会计制度的行为。

（2）借：

应付职工薪酬57000贷：

资本公积57000,2022/10/19,40,（三）盈余公积的实质性程序获取或编制盈余公积明细表；

收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料，并更新永久性档案；

对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审计至原始凭证；

审查计提顺序、计提基