中级财务管理73讲第21讲预算的编制方法预算的编制程序Word下载.docx
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预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经济活动，在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制订详细、具体的业务计划，作为预算编制的基础。
第三，编制预算草案。
预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预算项目，并报预算管理责任部门审核。
第四，审定预算方案。
预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的目标、作用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇总形成企业预算草案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。
（4）零基预算法的优缺点
①优点:
a.以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算
编制更贴近预算期企业经济活动需要;
b.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
②缺点:
a.预算编制工作量较大、成本较高;
）。
（2017年改编）
b.预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法特点的是（
A.以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算
编制更贴近预算期企业经济活动需要
B.可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
C.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
D.预算编制工作量较大、成本较高
【答案】B
【解析】零基预算法的优点表现在：
一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响,能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；
二是有助于增加预算编制透明度,
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有利于进行预算控制。
其缺点主要体现在：
一是预算编制工作量较大、成本较高；
二是预算编制的准确性受企
业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
选项
ACD均属于零基预算法的特点。
选项B属于增量预算法的
【例题•判断题】
（2018年试卷1改编）增量预算是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理
因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要。
（
【答案】错误
一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响,
能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；
【例题•单选题】不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动
A.滚动预算法
B.零基预算法
C.弹性预算法
D.增量预算法
A.增量预算
B.弹性预算
c.滚动预算
D.零基预算
【答案】A
【解析】可能导致无效费用开支无法得到有效控制的是增量预算。
【例题•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（
A.人工费
B.培训费
C.材料费
D.折旧费
【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的
只有培训费最适宜采用零基预算方法。
预算项目。
企业的人工费、材料费和折旧费都需要考虑以前年度的金额,选项B正确。
（二）固定预算法与弹性预算法
1.固定预算编制方法
固定预算法，又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。
固定预算的缺点表现在：
一是适应性差。
二是可比性差。
2.弹性预算编制方法
（1）弹性预算法的定义
弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
（2）弹性预算法的优缺点
与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。
弹性预算法的主要缺点：
一是编制工作量大；
二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。
（3）弹性预算法的适用范围
理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
（4）弹性预算法的编制程序:
第一步,
确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度;
第二步,
分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额;
第四步,
审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。
（5）弹性预算法的具体方法
①公式法。
Y=a+bx
式中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的固定基数，b表示与业务量相关的弹性定额，x表示
预计业务量。
【教材•例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。
经测算，预算期修理费用中的固定修
3500小时。
米用公式法编制的制造费用
理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；
预计预算期的修理工时为
运用公式法，测算预算期的修理费用总额为:
3000+2X3500=10000（元）。
【教材•例3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关,预算如表3-1所示。
表3—1制造费用预算（公式法）
业务量范围
420〜660（人工工时）
费用项目
固定费用（兀/月）
变动费用（元/人工工时）
运输费用
0.20
电力费用
1.00
材料费用
0.10
修理费用
85
0.85
油料费用
108
折旧费用
300
人工费用
100
L*千里之行始于足下
合计
593
2.35
备注
当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元
上升为185兀
业务量为420〜600人工工时，y=593+2.35x;
业务量为600〜660人工工时，y=693+2.35x。
公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相
对较小；
缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
必要时，还需在“备注”
中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。
当业务量变动超出该适用
【提示】应用公式法编制预算时，相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。
范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。
②列表法
列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预
算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。
3—2所示。
A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表
【教材•例3-3】A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3—2所示。
业务量（直接人工工时）
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比（%）
70
80
90
110
变动成本：
运输费用（b=0.2）
84
96
120
132
电力费用（b=1.0）
材料费用（b=0.1）
42
48
54
60
66
546
624
702
780
858
混合成本：
442
493
544
595
746
192
204
216
228
240
634
697
760
823
986
固定成本：
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
列表法的优点是：
不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；
混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
【例题•单选题】
（2018年试卷1）某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（
Y=a+bX）
测算
预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（
A.零基预算法
B.固定预算法
D.滚动预算法
【答案】C
【解析】弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上,
分别
确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方
法，其中公式法是利用成本性态模（Y=a+bX），测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用。
正确。
【例题•判断题】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。
（2017年）
【答案】正确
【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
例如，以手工操作为主
的车间，就应选用人工工时；
制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；
修理部门可以选用直接修理工
时等。
【例题•单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时时的维修费为2
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