会计确认文档格式.docx

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认期间，而是通过提前或滞后确认销售收入来调节各个会计期间的经营

业绩。

例如，在年底时，为了表现出公司本年度良好的经营业绩，公司会

提前确认本应于次年确认的收入。

然而有时，不少上市公司也会储备“当

期”收入，延迟收入的确认，以此弥补未来销售收入的不足，制造公司稳

定发展的假象。

2.入账金额不真实。

企业销售收入所做的不实处理手段有很多种

除了以下将介绍的几种情况外，还有很多，比如：

通过关联交易增加

入、双方互相“合作”抬高价格夸大收入以及改变收入性质改将其他形

收入确认为主营业务收入等。

（1）虚列收入。

①白条出库。

一般情况下，企业应在发出商品、提供

务，同时收讫货款或取得索取货款的凭证时，才可确认销售收入的实现

但实际工作中，有些企业为了虚增利润，仅凭一白条出库来确认销售

入。

也就是说，领导开出了一张白条，让仓库管理员向某指定客户发出

批产品。

然而在没有收到客户代销单据的情况下，企业就仅凭仓库发

的一张白条做账确认了这笔收入，从而使得当期利润虚增。

②虚构收入

有时，为虚增利润，部分企业会虚构客户及销售业务，并按正常销售程

开出各种票据，甚而最终自己垫支“收回”应收账款，以此实现“增收”

是“扭亏为盈”的目的。

就目前而言，一些中国上市公司收入操纵的主

手段仍然是虚构收入，这也是比较原始的一种造假手法，亦是较为隐

的手段。

（2）隐匿收入。

依据新会计准则第14号具体准则的规定，企业采

预收款方式销售商品的，销售方需在收到最后一笔款项时，才满足“商

所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”的条件，也就能确认收入

实现。

否则，在此之前所预收的货款应确认为企业的负债。

但为“逃税

某些企业通常在预收购货单位的货款并向购货单位发出商品时，以“

出商品”来记录，结转发出商品的成本，但不确认收入，以此减少本年

现的利润。

如此隐匿收入的会计处理方法，不仅达到偷逃税金的目的，

一方面还使企业的利润虚减；

并且，此时“储备”的销售收入，还能满足

期“增长”收入的不时之需。

3.销货退回的不当会计处理。

有时，由于企业所销售的产品质量、

种不符合购货方要求而导致退货的发生。

对于销售方退回货物的处理

新会计准则分别情况规定了具体的处理办法：

若还未对此项交易确认

入，则只需对发出的商品作入账处理；

若已确认收入，且销售退回不属

资产负债表日后事项的，一般应在产品退回发生时冲减当期商品销售

入，同时冲减当期销售商品成本；

但当产品退回属于资产负债表日后

项的，相应的会计处理就应按照资产负债表日后事项的相关规定进行

理。

然而实际中，为不影响收入、利润，销售企业会对退回的商品不入账

以此形成账外资产，又或者直接虚拟往来退货，不调整商品销售收入。

4.全额确认附有销售退回条件商品的销售收入。

根据最新会计准

的相关规定，对于附有销售条件的产品销售，销售方应根据不同情况

不同的会计处理：

若能根据经验估计退货的可能性，则可在商品发出

确认收入；

若根据现有信息不能做出合理估计的，则暂不确认收入，而

在商品退货期满时确认收入。

在实际情况中，不乏为提升业绩而将此

情况下的商品销售全额确认收入的现象，而全然不考虑所附有的销售

回条件。

三、销售收入的确认方法选择对纳税筹划的影响

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者

权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业可以通过对收入确认的四个条件进行控制，取得递延

纳税的时间。

我国关于增值税纳税义务时间的规定，根据

销售结算方式的不同而有所不同，企业可根据产品销售策

略选择适当的销售结算方式，控制收入确认的时间，来

推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。

1、直接收款方式

如果企业采用直接收款方式，在这种情况下无论货物

是否发出，都以收到销售额或取得销售额的凭据作为结转

收入的依据。

一般如果销售方的产品所有权已转移给购货

方，且获得了收取货款的权利，销售便已实现，即要承担纳税义务。

对于应在销售时确认的收入，筹划的重点是如

何推迟收入的真正实现，从而延迟纳税义务。

比如，对于

年终发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进

行税收筹划，推迟收入的确认时间，使当年收入推迟到

下年确认，这样企业就能有较为充足的现金纳税并享受到

一笔相当于无息贷款的资金。

而当企业有前5年的亏损可

供弥补时，提前确认收入可获得纳税优惠。

2、购销和分期收款方式

如果企业采取购销和分期收款方式，按照合同约定的

收款日期当天为纳税义务发生时间。

例如，在销售过程中，

如果货款无法在销售时全部收到，且收回的时间可能较长，

我们便可采取分期收款的方法进行核算，因为分期收款核

算法，可按合同约定的时间确认收入，这样不仅可以减少

当期增值税的销项金额，而且可以减少当期的应税所得额。

3、委托其他纳税人代销方式

如果企业委托其他纳税人代销货物，则纳税义务发生

时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。

例如，企业

的产品销售对象如果是商业企业，且货款结算是采用售后

付款方式或者知道买方暂时不会支付货款的情况下，企业

便可把购销合同尽可能转化为代销合同，使用委托代销的

核算方法。

改为委托代销的办法，那么纳税义务发生时间

就是与代销单位间清算的当天，而此时，清算的权利则掌

握在纳税人自己的手中，这样便可以推迟收入的实现，延

迟纳税的义务。

这样比起按销售成立时确认收入，将赢得

更多的资金使用时间。

4、销售应税劳务

如果企业销售应税劳务，则纳税义务时间为提供劳务

同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

对不跨年

度的劳务收入的确认时会计准则和税收规定是一致的，但

当劳务收入跨年度时会计准则和税法规定对收入的确认是

有区别的。

企业会计准则规定企业在资产负债表日提供劳

务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确

认提供劳务收入。

例如，长期合同收入这类收入的特点是

整个产品尚未完成，收入按其生产的进度来确认。

这类收

入的筹划，可以从两方面来进行：

一是金额。

长期合同收

入由于其产品的生产周期长，其真实价格往往难以准确确

定，可利用这一特点尽可能低估其总价格，从而使产品尚

未完工期间确认的收入更小；

二是时间。

出发点是延长收

入确认的期间，这样在总价格确定的情况下，便可使从前

期确认的收入更小，从而赢得资金使用时间方面的效益。

随着社会经济的不断发展、市场的不断繁荣，商业零售业也

越来越发达，而商业零售业的销售业务也变得越来越复杂化和多

样化，根据《企业会计准则第15号———收入》的规定，商品销售收

入的确认和计量要同时满足五个条件，1.企业已将商品所有权上

的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有

权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企

业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

一般而言，

当企业发出商品将商品所有权上的主要风险转移给购买方，其他

条件也会相应成立，但在会计实务中由于一些业务的特殊性决定

了这些业务下收入确认和计量的特殊性。

二、商品零售企业“买一赠一”销售的处理

企业采用“买一赠一”的销售行为，实际上是企业对消费者的

一种让利行为，也是企业通过这种方法刺激消费人群的一种途

径。

在会计处理上，如果其赠品是供应商提供，零售企业只需要做

备查登记，赠品发出不确认收入。

但如果赠品是由零售企业自行

提供，应在赠品发出时确认收入。

会计核算还应注意以下几个方

面，首先，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与赠送商品

应单列区分开来，便于会计核算与计税；

其次，对赠送的商品按其

正常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；

最后，该让利行为是否

加重企业的税收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买

量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算，还应该考

虑本企业是否适合这种方式，以避免违背成本效益原则。

例3，某商业零售商店，系增值税一般纳税人企业，增值税税

率为17%。

为抢抓商机，增加销量，2010年12月开展两节前促

销活动，该商店服装柜推出了一项“热能牌鸭绒衣”买一赠一的销

售方式，规定凡在本商店服装柜购买“热能牌鸭绒衣”一件，赠送

热能牌鸭绒背心”一件。

“热能牌鸭绒衣”，售价440元／件。

“热

能牌鸭绒背心”售价80元件，月末结账前，经核算12月份共销

售“热能牌鸭绒衣”900件，票已开、款已收。

已销商品差价月末按

分柜组差价率计算法计算，增值税销项税额月末一次调整。

（上月

差价率37.5%）

1.正常销售商品的会计处理

借：

银行存款396000

贷：

主营业务收入396000

同时，结转销售成本

主营业务成本396000

库存商品396000

2.赠送商品的会计处理

销售费用55461.54

商品进销差价27000.00（72000×

37.5%）

库存商品72000（900×

80）

应交税费———应交增值税（销项税额）10461.54

（900×

80）÷

（1＋17%）×

17%］

三、商品零售企业“赠送购物券”销售的处理

企业采用“赠送购物券”销售行为，这种方式可以刺激消费者

大额购买商品，增加零售企业的销售额和盈利额。

在这种方式下

会计处理应在送出“购物券”时，根据“购物券”相应的金额确认

“预计负债”，同时将其记入当期损益。

在客户持“赠送购物券”购

买商品时确认收入。

值得注意的是“赠送购物券”的发生、回收等

比较繁琐，业务量大，企业应定期核对“预计负债”等账户金额。

例4，某超市餐具柜，采用了凡消费者购买200元餐具商品“赠送购物券”100元，购物券在本超市内流通使用，购买200

以下的金额不存在“赠送购物券”的促销活动。

2011年1月的

销期内餐具柜共发出购物券1500张，每张100元，期末实际

收回1100张。

已销商品差价月末按分柜组差价率计算法计算

增值税销项税额月末一次调整。

1“.赠送购物券”发出时的会计处理

销售费用150000

预计负债150000（3000×

100）

2.收回“赠送购物券”时的会计处理

预计负债110000

主营业务收入110000

主营业务成本110000

库存商品1100