注会第八章资产减值练习题Word文档下载推荐.docx
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2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。
假定昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。
要求：
计算在2008年12月31日上述各项计提减值损失，并编制会计分录。
[答案]
（1）机器设备
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900（万元）
机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/（1+折现率）t
=600/（1+5%）+540/（1+5%）2+480/（1+5%）3+370/（1+5%）4+300/（1+5%）5
=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2015.32（万元）
机器的可收回金额为2015.32万元
固定资产减值损失=（8000-5000）-2015.32=984.68（万元）
（2）对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;
如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=（190-100）-30=60（万元）
（3）2007年12月31日C设备账面价值=4900-（4900-100）/8×
3-360=2740（万元）
2008年12月31日账面价值=2740-（2740-100）/5=2212（万元）
该项资产的可收回金额为2600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。
（4）长期股权投资的投资成本2700万元>
可收回金额2100万元，应计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600（万元）。
（5）编制会计分录：
借：
资产减值损失1644.68
贷：
固定资产减值准备984.68
无形资产减值准备60
长期股权投资减值准备600
3.正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：
（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由AB.C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。
使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年末该生产线已使用5年。
三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2008年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元;
经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。
另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元B.C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
（1）计算资产组和各项设备的减值损失;
（2）编制有关会计分录。
[答案]
（1）2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100（万元）。
因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。
即资产组可收回金额为60万元。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
设备A
设备B
设备C
整条生产线
（资产组）
账面价值
200000
300000
500000
1000000
可收回金额
600000
减值损失
400000
减值损失分摊比例
20％
30％
50％
分摊减值损失
50000
120000
370000
分摊后的账面价值
150000
180000
尚未分摊的减值损失
30000
二次分摊比例
37.5％
62.5％
二次分摊的减值损失
11250
18750
二次分摊后应确认减值损失总额
131250
218750
二次分摊后的账面价值
168750
281250
（2）会计分录如下:
资产减值损失400000
贷：
固定资产减值准备――设备A50000
――设备B131250
――设备C218750
4.大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（AB.C三条生产线），被认定为三个资产组。
2007年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。
三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。
在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经减值测试计算确定的三个资产组（AB.C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。
（1）分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额;
（2）编制计提减值准备的有关会计分录。
（答案中单位以万元表示）
[答案]
（1）计算总部资产和各资产组应计提的减值准备
首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;
然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
计算过程如下表：
项目
A生产线
B生产线
C生产线
合计
资产组账面价值
400
500
600
1500
各资产组剩余使用寿命
5
10
15
各资产组按使用寿命计算的权重
1
2
3
各资产组加权计算后的账面价值
1000
1800
3200
总部资产分摊比例
12.5％
31.25％
56.25％
100％
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额
50
125
225
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值
450
625
825
1900
460
480
580
1520
应计提减值准备金额
0
145
245
390
各资产组减值额分配给总部资产的数额
145×
125/625
＝29
245×
225/825
＝66.82
95.82
资产组本身的减值数额
500/625
＝116
600/825
＝178.18
294.18
（2）有关会计分录如下：
资产减值损失390
固定资产减值准备—总部资产（办公楼）95.82
—B生产线116
—C生产线178.18
5.甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×
7年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。
乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：
X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：
S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。
两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）20×
8年，由于A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）20×
8年末，甲公司无法合理估计
A.B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A.B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A.B生产线的现值分别为1000万元和820万元。
甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;
（2）编制计提减值准备的会计分录。
[答案]
首先，计算
A.B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500/5=1200（万元）
其中：
X设备的账面价值=400-400/5=320（万元）
Y设备的账面价值=500-500/5=400（万元）
Z设备的账面价值=600-600/5=480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000/5=800（万元）
S设备的账面价值=300-300/5=240（万元）
T设备的账面价值=700-700/5=560（万元）
其
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