清产核资的具体方案Word格式文档下载.docx

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如有与生产经营业务无关的收支事项，应查明原因。

d.审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证，以确定是否存在跨期事项。

e.检查外币现金折算汇率是否符合规定，会计处理是否正确。

3）清产核资差异的处理标准：

对现金的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因。

对由于会计差错引起的不符，应调整相关会计科目；

对由于营私舞弊造成的不符，应追究相关责任人的责任，并调整相关会计科目。

待报批并经批准后，如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款”科目。

属于无法查明原因的，转入“管理费用”科目；

如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款”科目。

属于无法查明原因的，转入“其他收入”科目。

2．银行存款

存入银行和其他金融机构的各种存款。

包括基本存款账户，一般存款账户，临时存款账户，及其他专项存款账户，外币存款账户。

a.核对银行存款日记账与总账的余额相符，如果不符，应查明原因。

b..检查银行对账单、银行存款余额调节表。

特别应注意检查调节表中的未达账项的真实性以及基准日后的进账情况，调整应于基准日前入账的款项。

c.函证银行存款余额。

函证应包括在本期存过款的所有银行，其中包括企业存款账户已结清的银行。

d.检查一年以上的定期存款或限定用途存款；

一年以上的定期存款或限定用途存款应列入其他资产项下。

e.抽查大额现金、银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。

f.审查基准日前后一段时期内的现金收支凭证，以确定是否存在跨期事项。

g.如有外币银行存款，还要检查折算汇率是否符合规定。

3）清产核资差异的处理标准：

对银行存款的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因。

对由于营私舞弊造成的不符，应追究相关责任人的责任，按清产核资相关规定提出处理意见上报批准，经批准后，处理原则同“现金”的处理。

集团内各单位应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回，应当作为当期损失，冲减银行存款，记入“其他支出”科目。

（二）应收账款

1．清查范围：

因赊销产品、提供劳务、开展有偿服务等业务，应收取的款项

2．清查方法：

对外部往来应收账款与内部往来应收账款应区别对待。

1）编制应收账款明细表，复核加计正确，并与应收账款明细账和总账核对相符；

2）分析应收账款的账龄，以了解应收账款的可收回性。

对逾期和长期拖欠的应收账款，要查明原因，并积极组织催收；

对经确认无法收回的款项（确认标准见下第6款），要明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准，并按批准额作坏账处理，冲销应收账款，记入当期管理费用。

同时作备查处理，并继续作好实时监督和催收工作，待已冲销应收账款重新收回时，冲回应收账款，同时冲减当期管理费用。

3）抽取一定样本量与外部往来的应收账款向债务人进行函证。

对有争议的应收债权，除进行函证外，还可以采取抽查原始凭证等方法进行确认。

如果函证结果与账面存在差异，应查明差异存在的原因，同时应当根据样本差错推算应收账款总额可能出现的累计差错是多少。

函证可选用肯定和否定两种形式。

符合以下情况时，一般采用肯定式：

a.个别账户的欠款金额较大；

b.有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

符合以下情况时，采用否定式：

a.相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；

b.预计差错率较低；

c.欠款余额小的债务人数量很多；

d.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

函证通常应包括如下项目：

大额或账龄较长的项目；

与债务人发生纠纷的项目；

关联方项目；

交易频繁而期末余额较小甚至为零的项目；

非正常的项目。

对内部往来应收账款的确认，不通过函证方式。

4）检查未函证应收账款。

对未函证应收账款，应抽查有关原始凭证以验证应收账款是否存在，金额是否正确。

并检查是否存在不属于单位结算业务的债权。

5）检查外币应收账款的折算汇率是否符合规定。

3．清产核资差异的处理标准：

1）对应收账款的清查结果，应查明账账不符、账实不符、账证不符的原因。

对函证（对外）的短缺或溢余，应查明原因，并调整相关会计科目。

2）自基准日起，单位应于每个会计期末对应收帐款进行检查，并预计可能产生的坏帐损失。

对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。

坏帐准备的计提方法通常有帐龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。

（三）应收票据

因从事经营活动赊销产品、材料等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

1）编制应收票据明细表，复核加计正确，并与总账、明细核对相符。

2）盘点库存票据，注意检查票据票面内容是否与应收票据登记簿的记录相符，是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。

3）抽取一定样本量票据进行函证。

函证范围、形式以及函证结果的分析参照应收账款函证。

4）检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期，必要时向出票人函证以确定其兑现能力。

对到期无法兑现的应收票据，应转入应收账款进行核算。

对虽未超过期限但有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大，也应转入应收账款进行核算。

5）检查应收票据利息收入计算是否正确、是否正确入账，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息。

6）对已贴现应收票据，应检查贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据金额。

已贴现应收票据到期，当银行退回已贴现应收票据时，应转入应收账款核算。

7）检查以外币结算票据的折算汇率是否符合规定。

3．清产核资的差异处理：

对应收票据清产核资差异的处理标准原则参照对应收账款清产核资差异的处理标准。

（四）预付账款

企业按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项

1）编制预付账款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。

2）选择大额、异常和长期挂账的预付账款重要项目进行函证；

对内部往来的预付账款进行对账。

3）结合应付账款明细表，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况。

4）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时应作重分类调整。

4）检查外币预付账款折算汇率是否符合规定。

1）对函证结果与账面金额不符及与债务单位对账不符的，参照以上对应收账款的差异处理；

2）对清查出的账账不符、账证不符、外币折算汇率差错，调整相关会计科目；

3）对预付账款的贷方余额，必要时作重分类调整；

4）对长期挂账或不符合预付账款条件的预付账款，应转入“其他应收款”核算，并按应收账款坏账处理原则确认和转销坏账。

如果存在营私舞弊现象，同时还应追究相关责任人责任。

（五）其他应收款

除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置备用金科目的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及不符合预付账款性质的而按规定转入的预付账款

1）编制其他应收款明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。

2）分析其他应收款账龄，以确定可收回的可能性。

对逾期和长期拖欠的其他应收款，要查明原因，并积极组织催收；

对经确认无法收回的款项，要明确责任，并按国家清产核资相关规定的要求上报批准，并按批准额作坏账处理，冲销其他应收账，记入当期管理费用。

同时作备查处理，并继续作好实时监督和催收工作，待已冲销其他应收款重新收回时，冲回其他应收款，同时冲减当期管理费用。

3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。

结合应收账款明细余额，查验是否有双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整。

4）函证一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额。

对函证结果与账面金额不符的，应查明原因。

5）检查基准日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。

未及时入账的，应调整入账时间。

6）检查坏账的确认和处理。

其他应收款坏账的确认和处理原则同应收账款。

7）检查以外币结算的其他应收款折算汇率是否符合规定。

对其他应收款清产核资差异的处理标准基本可参照应收账款的处理原则，同时还应注意以下几点：

1）对其他应收款的贷方余额，必要时作重分类调整；

2）对内部职工、内部管理部门长期（3年）未报账的其他应收款视同呆账处理；

3）对企业之间拆借形成的其他应收款，系统内无法核对清查，按照“应收账款”的清理原则处理；

如果符合投资性质的，转位长期投资处理；

系统外均按上述原则处理。

带息的，利息一并处理。

4）对残值预估值金额比较大，长期挂账的，应检查相应的资产实体是否存在，对于不存在资产实体的，应查明原因处理，对于无法查明原因的，视同呆账处理。

（六）专项应付款

企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，包括拨入科研经费、拨入专款、拨入财政补助收入、拨出科研费、拨出专款、拨出财政补助款，进行3级清查，包括国家拨款；

财贴费；

基础技术费；

专项费；

预研费；

两维费；

亏损补贴；

国家基建拨款

2．清查方法；

1）编制专项应付款明细表，并与总账、明细账核对相符。

1）检查有关专项应付款的批准文件，确定专项应付款的真实性。

2）抽查银行对账单，注意检查对账单的入账日期及金额，检查拨入专项应付款是否及时足额入账，是否存在拨入专项应付款不入账的情形。

如未及时足额入账，应查明原因。

3）对集团接受国家拨入的具有专门用途的拨款，应向拨入单位函证。

对函证结果与账面余额不符的，应查明原因；

对下级单位接受上级单位拨入的具有专门用途的拨款，应在上下级单位之间进行对账，对账不符的，应查明原因。

1）对清查出的账账不符、账证不符，调整相关会计科目；

2）对项目余额进行清理分析，如属于负债的，其清理原则视同“应收账款”处理；

属于收入的专项应付款余额，应确认收入，重点应清查金额比较大，长期没有支出的原因；

如果存在营私舞弊、挪用公款的，还应同时追究相关责任人的责任，并将追缴回的款项补记入账，对确实无法追回的款项，记入其他支出。

（七）存货

物资采购/在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、发出商品、在制品、在研品、燃料、辅料

1）物资采购/在途物资

a.编制物资采购明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对相符。

b.检查期末物资采购，核对有关凭证，对大额物资采购，追查有关购货合同及发票，并抽查基准日后物资入库情况。

c.抽查基准日前后若干天物资