注册会计师考试审计案例分析试题含答案Word文档下载推荐.docx
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1.2=1800000元。
3、答案:
对于劳动密集型企业，不应以资产项目作为报表层重要性水平的判断基础。
4、答案:
D
A，没有涉及应收账款的核实，仅仅是对账龄进行了分析，和对有问题的应收账款与管理层进行了沟通，是不相关的；
B，从题目信息无法得出此结论，虽然相关和可信，但是不充分；
C，对于这个目标审计证据不足；
D，对于这个目标审计程序能满足其目的。
5、答案:
A
参见教材第三、六章。
A，和外部人员的探讨，与注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨问题，不是行业协会检查工作，泄露了公司的机密，因而违反了职业道德中关于保密的要求。
B，把计划提交副主任会计师是合理的，不违反职业道德。
C，本选项所述情况与职业道德无关。
D，这个要求是合理的，不违反职业道德。
6、答案:
A、B：
ABC公司补提的坏账准备导致当年管理费用增加，利润减少；
C：
正确的会计处理为：
借：
固定资产72万元、坏账准备18万元，贷：
应收账款90万元，即ABC公司因换出应收账款而冲销已计提的坏账准备已体现在固定资产的入账价值上，与原已确认的管理费用无关，不影响利润；
D：
冲减坏账准备余额将导致管理费用减少，影响利润。
7、答案:
程序C属于详细审计，程序A、B、D均属于分析性复核。
8、答案:
A：
折算汇率无需外汇管理部门批准；
C是中方最希望的方式，无需批准；
D需要获取的命题中的“其他外商投资企业”，而不是被审验单位注册地的外汇管理部门的批准。
9、答案:
按相关规定，以盈余公积转增注册资本的，转增后剩余的盈余公积不得低于注册资本的25%。
据此，可以用以转增注册资本的盈余公积至多为280万元。
10、答案:
对分期出资中的非首期出资进行审验后，应在验资报告的意见段后增加说明段，说明对以前各期进行审验的事务所的名称、验证情况和包括本期在内的累计注册资本实收情况；
验资报告不应被视为是对资本保全、偿债能力的保证；
各出资者实际出资超过其规定份额的部分，应在验资事项说明中说明，不应在验资报告中说明。
二、多项选择题
ABD
参见教材261-262页表13-1。
AC
A将导致注册会计师按设定的程度信赖内部控制，减少实质性测试，影响审计的质量；
B将提醒注册会计师，应付账款中存在严重缺陷，保证了审计的质量；
按C的结果，注册会计师将推断应付账款总体被低估的金额为53.6万元，发生误受风险，影响审计质量；
D显示应付账款账面金额大大低于实际金额，不导致抽样风险。
AD
重分类误差无论金额大小均需建议调整。
因此建议ABC公司调整样本中发现的25万元和15万元的错误，以及重分类误差中的1万元错误；
推断后应付账款项目中的错报金额应包括样本中未予调整和推断的（15+80=95万元）。
ABC
各个会计报表项目的未调整不符事项汇总数为88万元，接近会计报表的重要性水平，应实施A中的程序；
B中的合计数为88+210=298万元，已超过会计报表和重要性水平，应当实施B中的程序；
C中汇总数为99万元，接近会计报表的重要性水平，应实施追加审计程序；
会计报表层的未调整不符事项汇总为88万元，并未超过会计报表层次的重要性水平，无须从中选择未调整不符事项转为建议调整的不符事项。
CD
汇总后，源于本期、不包括期后的错误金额=已发现且未建议调整的88万元+推断的210万元=298万元，已超过了会计报表的重要性水平，不应发表无保留意见；
B：
由于本期错报金额高达298万元，是否加入前期错误都应发表保留意见，周某可以不加入前期的错误；
A中的错误=已发现但未建议调整的88万元+推断的210万元。
如果无法查出推断的错报，应发表无保留意见；
如果能在推断的错误中查出12万元以上的错误，应发表保留意见；
在建议调整短期投资中的10万元错误后，剩余的错误仍然等于可容忍误差，应继续建议调整金额为2万元的错误。
ABCD
“无法确定”不同于“尚未发生完毕”，前者属于审计范围受限（并非不确定事项），后者属于或有事项；
B损失的金额已经可以合理估计了，至于10万元的误差，不足以将火灾损失归结为重大不确定事项；
股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的；
D属于或有事项中的或有资产，不属于或有损失，ABC公司无须处理和披露，注册会计师也无须增强调事项段。
资产总额的0.5%已不是一个较小的比例，它几乎相当于会计报表层次的重要性，不应认可；
D说明函证很可能无效，应当认可。
其余选项均非不函证的理由。
注册会计师没有理由确信新客户或未曾函证的客户能认真对待函证；
欠款总额可能很大，这样的公司应当寄发积极式询证函；
应向欠款金额大的债务人寄发积极式询证函。
包含了增值税，高估收入21.25万元，不能认可；
应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是否仅生产B产品以及B产品是否全部发往X公司；
发生的销售业务至年度末尚未开具销售发票，不能认可；
由于上年销售业务均已开具发票，5%的折扣部分不能直接冲减销售收入。
次年年初在会计报表公布之前发生的销货退回应按需要调整会计报表的期后事项处理；
除非提供书面证明；
Z公司人员现场看管并不符合合同条件；
所招回的产品属于质量不合格的产品，应按销售退回处理；
更改规格要求系Z公司提出，不属于ABC公司的责任。
三、判断题
√
对外担保的内部控制不规范，预计负债出现的可能就较大。
×
如果母公司与子公司所采用的会计政策出现了重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表的时对子公司会计报表按照母公司会计政策进行必要的调整。
从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据。
《企业会计制度》规定：
“除有确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。
”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备，只是其计提的比例不是100%，而是小于100%的。
国税发[2003]45号《关于执行<
企业会计制度>
需要明确的有关所得税问题的通知》中规定：
如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：
（1）已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；
（2）已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。
在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。
《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”……“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关住处予以合理估计”。
据此，该案例中，债务方不予确认的、关闭和停产的应收账款5934万元，应当全额计提坏账准备，但Y公司仅按5%计提坏账准备，明显少计提了坏账准备，注册会计师应当建议Y公司补提坏账准备，如果Y公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。
四、简答题
既然XYZ公司已在2006年支付了赔偿款，对XYZ公司而言，应将该担保赔偿按期后事项处理。
处理的方法无非是调整2005年度会计报表或在报表附注中披露。
具体应采取哪种处理方法，要视赔偿的“直接原因”属于哪个会计期间。
（1）导致XYZ公司向银行支付赔偿款的直接根源不在2006年发生的诉讼，而在于诉讼的根源——2005年借款到期且K公司无力偿还，XYZ公司应就此事项调整2005年度会计报表，而不只是在会计报表附注中披露。
（2）虽然担保协议是2003年签署的，但担保本身并非赔偿的直接根源。
赔偿的直接根据是2005年借款到期且K公司无力偿还，故不应要求XYZ公司调整2003年度会计报表。
（3）虽然贷款银行没有于2005年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，XYZ公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议的规定进行会计处理：
营业外支出——赔款损失110万元
贷：
其他应付款——贷款银行110万元
（4）注册会计师应建议XYZ公司就发生的连带赔偿事项调整2005年度会计报表。
调整分录为：
营业外支出110万元
其他应付款110万元
（1）在不考虑审计重要性水平的情况下，注册会计师分别针对上述5个事项提出的建议如下：
第
（1）个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：
会计估计变更的内容和理由；
会计估计变更的影响数。
第
（2）个事项影响利润总额315万元（4200万元×
10%×
（8/12）），应建议公司调整，审计调整分录为：
财务费用——利息支出315万元
应付债券——应计利息315万元
对于第（3）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。
该事项影响利润总额40万元（35万元+5万元），应建议公司调整。
管理费用35万元
营业外支出——非常损失5万元
待处理财产损益40万元
第（4）个事项影响利润总额为3.48万元（24万元×
（1-5%）/6年×
（11/12））,应建议公司调整。
审计调整分录为：
管理费用——折旧费3.48万元
累计折旧3.48万元
对于第（5）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
（2）注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
这是因为：
公司未予调整或披露的第
（1）、
（2）、（3）和（5）这四个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定；
更为重要的是，公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为58.48万元（300万元-315万元-40万元-3.48万元）。
如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
（3）注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这是因为：
第（4）个事项仅仅影响利润总额3.48万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；
第（5）个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》所规定的
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