《成本决策》word版Word下载.docx
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贡献边际A
固定成本A
销售收入B
变动成本B
贡献边际B
固定成本B
…
利润
利润A
利润B
（二）差量损益分析法
（三）相关成本分析法
（四）成本无差别点法
总成本（y）包括变动成本（bx）和固定成本（a）。
假设y1方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1，y1=a1+b1x1；
y2方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，y2=a2+b2x2，而且满足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜a2、b1＞b2），如图6-1所示。
依据定义，令y1=y2，可推导出成本无差别点业务量的计算公式：
成本无差别点业务量（x0）
=
两方案固定成本之差
----------------------
两方案单位变动成本之差
a1-a2
--------
b2-b1
或=
a2-a1
b1-b
从图6-2可看出，x2为不需用点，最终的决策结果是0＜x≤x01时，选择y1方案；
x01≤x≤x03时，选择y2方案；
x≥x03时，选择y3方案。
（五）线性规划法
（六）边际分析法
三、新产品开发的决策分析
[例1]某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C,有关资料如表6-4所示。
表6-4
资料
产品
A
B
C
产销量（件）
单价（元）
单位变动成本（元）
4000
10
4
200
40
20.5
1000
15
9
20000
预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中之一产品。
要求：
（1）做出生产哪种新产品的决策？
（2）如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？
解
（1）：
开发新产品不需要考虑固定成本，因为固定成本20000元，即使不开发新产品它也将发生，因此固定成本属于沉没成本，无需在各产品之间进行分配，决策时不考虑。
由于相关成本只有变动成本，因此直接进行贡献边际的比较：
B产品贡献边际=40×
200－20.5×
200=3900（元）
C产品贡献边际=15×
1000－9×
1000=6000（元）
可见，应生产C产品，这样可多获利2100元。
如果以总额分析法来评价这两个方案，如表6-5所示，所得结论与上述分析结论相同，应开发C产品。
但计算较前者繁琐。
表6-5
总额分析表
单位：
元
A、B合计
A、C合计
固定成本
40000
16000
24000
-
8000
4100
3900
15000
9000
6000
48000
20100
27900
20000
55000
25000
30000
-
+7900
+10000
解
（2）：
生产产品B或C追加的成本支出为专属成本，必须考虑。
利用差量损益分析法进行决策，分析结果如表6-6所示，可见应开发B产品，这样可多获利1900元。
表6-6
差量损益分析表
单位：
开发B产品
开发C产品
差异额
相关收入
相关成本
其中：
专属成本
5100
1000
14000
5000
-7000
-8900
差量损益
+1900
四、亏损产品应否停产的决策分析
[例2]某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如表6-7所示。
要求就以下不同情况进行决策。
表6-７
资料
甲
乙
丙
丁
固定成本*
利润
21000
7200
1800
10000
4800
5200
5000
-1000
75000
51000
18000
6000
*固定成本按销售收入比例分摊
（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？
（2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产？
（3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品1/5，丙产品应否停产?
解
（1）：
按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。
这种观点是不正确的。
因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如表6-8所示。
表6-8
停产后利润总额分析表
合计
固定成本*
10800
7200
50000
31000
19000
18000
-1800
2800
如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；
否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平6000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降到1000元。
由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。
年租金10000元可以视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。
利用差量损益分析法进行决策，如表6-9所示。
表6-9
继续生产
停止生产
机会成本
10000
0
+25000
+30000
-5000
可见，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5000元。
解（3）：
增产甲产品既可以视为单独的方案，直接与亏损产品继续生产方案进行比较，增产所获贡献边际为1800元（9000/5），低于继续生产所获的贡献边际，因此应继续生产亏损产品；
另外增产甲产品所获得的贡献边际也可以视为继续生产亏损产品的机会成本，如表6-10所示，可见也应继续生产亏损产品，二者所得结论相同。
五、半成品是否进一步加工的决策分析
[例3]某企业可生产半成品5000件，如果直接出售，单价为20元，其单位成本资料如下：
单位材料为8元，单位工资为4元，单位变动性制造费用为3元，单位固定性制造费用为2元，合计为17元。
现该企业还可以利用剩余生产能力对半成品继续加工后再出售，这样单价可提高到27元，但每件需追加工资3元、变动性制造费用1元、固定性制造费用1.5元。
要求就以下不相关的各种情况进行决策。
（1）若该企业的剩余能力足以将半成品全部加工为产成品，是否继续加工？
（2）若该企业只具有80%的加工能力，是否继续加工？
（3）若该企业要将半成品全部加工为产成品，需租入一台设备，年租金为25000元，是否继续加工？
（4）若半成品与产成品的投入产出比为2∶1，是否继续加工？
继续加工前的半成品成本，包括变动成本和固定成本，都是沉没成本，决策中不予考虑，因为这部分成本不会因产品的继续加工而有所改变。
另外继续加工增加的固定成本也应视为沉没成本，因为该企业生产能力剩余，增加的固定成本为分配计入的固定成本。
只有继续加工追加的工资和变动成本才是与决策相关的成本，如表6-11所示。
可见半成品应继续加工为产成品再出售，这样可多获利15000元。
表6-11
继续加工
直接出售
追加工资
追加变动成本
27×
5000=135000
3×
5000=15000
1×
5000=5000
20×
5000=100000
35000
+15000
解
（2）：
由于该企业只具有80%继续生产的能力，因此相关的产销量只有4000件，据此进行的决策如表6-12所示。
可见应将半成品继续加工为产成品，这样可多获利12000元。
表6-12
4000=108000
4000=12000
4000=4000
4000=80000
+28000
+16000
+12000
解（3）：
租入设备的租金视为专属成本，必须考虑，据此进行的分析如表6-13所示。
可见，半成品应直接出售。
表6-13
追加变动成本
135000
45000
25000
100000
+35000
+45000
-10000
解（4）：
依据所给条件，产成品的产销量与半成品的产销量不同，为2500件（5000/2），据此进行的分析如表6-14所示。
可见，应直接出售半成品，这样可多获利42500元。
表6-14
2500=67500
2500=7500
2500
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