中级会计实务讲义95讲第29讲非货币性资产交换的确认和计量3文档格式.docx

中级会计实务讲义95讲第29讲非货币性资产交换的确认和计量3文档格式.docx

《中级会计实务讲义95讲第29讲非货币性资产交换的确认和计量3文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务讲义95讲第29讲非货币性资产交换的确认和计量3文档格式.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

换出资产公允价值不能可靠计量

以换入资产公允价值为基础确定

不涉及分配

以换出资产账面价值为基础确定

不具有商业实质

【偷懒小窍门】

如果是按公允价值达成的，并且经过测算是“平等交换”，那么换入资产的成本可以直接按其原来的公允价值入账。

没有公允价值，或者是不平等交换的，无奈再“以出定入”。

【例7-5】

2×

18年10月1日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

甲公司机器设备账面原价为4050000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2800000元；

生产模具的账面价值为4500000元，不含税公允价值为5250000元。

乙公司货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，不含税公允价值为2250000元；

专用设备的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，不含税公允价值为2500000元；

客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，不含税公允价值为3600000元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的348000元，其中包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额48000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；

甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；

乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，计税价格等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例，即300000÷

（2800000+5250000+300000）=3.59%＜25%。

可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。

甲公司的账务处理如下：

（1）换出设备的增值税销项税额=2800000×

16%=448000（元）

换出生产模具的增值税销项税额=5250000×

16%=840000（元）

换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×

16%=1336000（元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额。

换出资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000（元）

换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）

（3）计算换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）

【提示】也可以这样计算：

换入资产总成本=8050000+（448000+840000）（销项税额）-1336000（进项税额）+348000（含税补价）=8350000（元）。

（4）计算确定换入各项资产的成本。

货运车的成本=8350000×

（2250000÷

8350000×

100%）=2250000（元）

专用设备的成本=8350000×

（2500000÷

100%）=2500000（元）

客运汽车的成本=8350000×

（3600000÷

100%）=3600000（元）

【思考】是否与各单项资产原公允价值相等呢？

【回答】相等。

（5）会计分录。

借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　7200000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1350000

　贷：

固定资产——机器设备　　　　　　　　　　4050000

　　　　　　　——生产模具　　　　　　　　　　4500000

固定资产——货运车　　　　　　　　　　　2250000

　　　　　　——专用设备　　　　　　　　　　2500000

　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　3600000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1336000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　8050000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　348000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　1288000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　850000

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　850000

乙公司的账务处理如下：

（1）换入设备的增值税进项税额=2800000×

换入生产模具的增值税进项税额=5250000×

换出货运车、专用设备和客运汽车的增值税销项税额=（2250000+2500000+3600000）×

换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）

换入资产公允价值总额=2800000+5250000=8050000（元）

（3）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000（元）

或者：

换入资产总成本=8350000+1336000（销项税额）-（448000+840000）（进项税额）-348000=8050000（元）。

机器设备的成本=8050000×

（2800000÷

8050000×

100%）=2800000（元）

生产模具的成本=8050000×

（5250000÷

100%）=5250000（元）

（5）会计分录

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　6450000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　3300000

　　　　　　　——专用设备　　　　　　　　　　3000000

　　　　　　　——客运汽车　　　　　　　　　　4500000

固定资产——机器设备　　　　　　　　　　2800000

　　　　　　——生产模具　　　　　　　　　　5250000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1288000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　348000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　8350000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　1336000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1900000

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　1900000

【例7-6】

18年9月1日，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对联营企业丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；

专利技术账面原价为750000元，已摊销为375000元。

乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。

甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。

假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），转让专利技术免征增值税。

甲公司因转让厂房向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为750000元，销项税额为75000元；

乙公司因转让在建工程向甲公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为875000元，销项税额87500元。

假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。

由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额。

换入资产账面价值总额=875000+250000=1125000（元）

换出资产账面价值总额=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125000（元）

（2）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=1125000+75000（销项税额）-87500（进项税额）=1112500（元）

（3）确定各项换入资产成本。

在建工程成本=1112500×

（875000÷

1125000×

100%）=865278（元）

长期股权投资成本=1112500×

（250000÷

100%）=247222（元）

（4）会计分录。

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1250000

固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　2000000

在建工程——×

×

工程　　　　　　　　　　　865278

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　87500

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　247222

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　375000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　750000

　　　无形资产——专利技术　　　　　　　　　　　750000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　75000

换入资产账面价值总额=（2000000-1250000）+（750000-375000）=1125000（元）

换出资产账面价值总额=875000+250000=1125000（元）

换入资产总成本=1125000+87500（销项税额）-75000（进项税额）=1137500（元）

厂房成本=1137500×

（750000÷

100%）=758333（元）

专利技术成本=1137500×

（375000÷

100%）=379167（元）

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　875000

工程　　　　　　　　　　　875000

固定资产——厂房