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根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元
根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。
2.问题
(1)、
(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;
问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报。
3.因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表。
4.在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;
如果尚未调整的错报的性质严重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是公允的,审计人员应当发表保留意见;
如果尚未调整的错报的性质极其严重,或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审计人员就应当发表否定意见。
二、审计程序、审计目标和审计证据
注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种状况:
(1)
库存现金未经认真盘点;
(2)
接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录;
(3)
由X公司代管的甲材料可能并不存在;
(4)
Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目;
(5)
本次审计为A公司成立以来的首次审计。
要求:
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
情况序号
审计程序
审计目标
审计证据类型
(1)
对期末现金进行重盘
报表反映适当性
实物证据
(2)
对期末存货截止期进行测试
存在性,会计记录完整性
书面证据
(3)
询问管理当局,函证X公司,
存在性,会计记录完整性,所有权
口头证据
(4)
询问管理当局,函证Y公司,审阅相应有关合同与信函
所有权归属,报表反映适当性
(5)
对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通
七、审计意见的表述
(一)[资料]
1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。
资产负债表中将该房屋以现行评估价表示,并已充分披露,该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
2.B公司为非银行金融公司,该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表,但某些项目和《企业会计准则》严重背离。
这些项目所涉及的金额不大,而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。
已查明。
各项投资均以原始成本入账,但难于审核各子公司,以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告,一旦败诉,将用公司的部分资产赔偿,公司已在会计报表附注中做了说明。
[要求]请分别就上述四种情况,指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告,并简要说明理由。
1.保留意见审计报告。
房屋应以原价表示,该公司以现行评估价表示,违背了企业会计准则的有关规定,审计报告中应予说明。
2.无保留意见审计报告。
虽然某些项目违背了会计准则,但符合国家有关部门的规定,且金额不大,又在报表附注中予以充分揭示。
3.保留意见或否定意见审计报告。
对子公司的投资应当采用权益法核算,该公司采用成本法核算,不符合企业会计准则和会计制度的规定。
此外,又无法实施对各子公司的审查,从而无法验证公司长期投资数额的正确性。
因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度,发表保留意见或否定意见审计报告。
4.带强调事项段的无保留意见审计报告。
因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计,而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的,因此有必要在审计报告中提醒读者,使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。
1.因为是年度会计报表审计,不要求企业每年提供三年比较会计报表。
因此,这项内容不影响审计报告的表述。
2.按企业会计准则和会计制度的规定,现金流量表应对外报送并公布,该公司不愿公布该表,我们认为将影响会计报表的全面反映,对此应在审计报告中持保留意见。
3.按会计制度规定,企业变更会计政策,不需财政部门的批准,只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可,并应在会计报表附注中进行充分说明。
因此,可签发标准无保留意见审计报告。
4.产成品余额多计10000元,影响了20X2年的利润,对于这一未调整事项,如判断属重大事项应持保留意见;
属非重大事项,可在签发无保留意见报告。
5.改变产成品计价方法,既不合理也不合规(不能在年度中间变更会计处理方法),也未在会计报表中说明,应持保留意见。
6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证,因此,不影响是审计意见。
7.该公司较长时期不支付现金股利,对公司股东和债权人利益均有影响,该公司不愿披露,属于披露不充分,对此应在签发保留意见报告
(二)[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作,现正草拟审计报告,假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成,在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序,在复核工作底稿时,除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外,其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。
2.华联公司不愿公开现金流量表。
3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法,并已在会计报表附注中说明,但未经主管财政机关批准。
4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元,影响了20X2年的利润,注册会计师提请该公司调整,但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法,使20X2年销售成本上升1.5万元,这一变化未在会计报表中说明,确定应纳税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序,但已应用其他审计程序进行了验证。
7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款,用于购建固定资产,货款合同限定,须到20X3年12月31日后,若获得利润方可支付现金股利,华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。
[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
审计意见的表述
(一)
审计意见的表述(三)
7.该公司较长时期不支付现金股利,对公司股东和债权人利益均有影响,该公司不愿披露,属于披露不充分,对此应在签发保留意见报告。
2.在初次审计G公司的财务报表时,你决定函证部分应收账款。
下列为你正考虑的应收账款账户。
公司年末应收账款全年销货金额
甲0万100万
乙3万6万
丙9万11万
丁20万220万
(1)上述公司中你认为哪两家最需要函证?
请说明理由。
(2)假定上述四家公司为被审计单位的客户,且上述金额为应付账款余额和全年购货总额,你正准备从中抽取两家进行应付账款函证,你认为哪两家最需要函证?
2.
(1)应当选择丁、丙两家公司进行函证。
因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款,虚增资产和销售收入。
丁、丙两家公司应收账款期末余额较大,被高估和虚增的可能性越大,因而应作为重点函证对象。
(2)应当选择丁、甲两家公司进行函证。
因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款,虚减负债。
本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大,应付账款发生额较大,被隐瞒的可能性越大,因而应作为重点函证对象。
二十九、支出循环审计案例
1.你是某注册会计师事务所的审计人员,正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。
你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价,并决定不进行控制测试。
根据分析性程序,你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。
你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。
要求:
对此应付账款进行审计,你还应执行那些实质性测试程序?
答案:
1.还应当执行的实质性测试程序包括:
(1)对明细表进行审查和核对;
(2)对明细表进行分析性复核,查找异常项目和波动;
(3)抽查重要明细账,并抽查相关会计凭证,验证其真实性;
(4)抽查采购物资记录,并抽查相应的记账凭证,查明有无漏记负债的情况;
(5)对重要供货商进行函证;
(6)实施期末截止测试;
(7)验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。
三十一、筹资与投资循环审计案例
1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。
该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券,并存放于当地某银行的保险箱,并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。
由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券,经约定,20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。
(1)假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点,该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤?
(2)假定该助理人员盘点后得知,公司财务经理于1于4