收入的确认和计量.docx
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收入的确认和计量
第十三章收入
考情分析
本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理，在近
年考题中单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题及综合题
都有题目出现，是每年必考的内容，而且每年基本上都有大题。
因
此，本章在考试中是非常重要的一章。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
综合题
合计
2007年
1分
－
－
－
1分
2006年
1分
2分
－
－
3分
2005年
1分
－
1分
－
2分
本章主要考点
1.销售商品收入的确认条件
2.特殊情况下商品销售收入的确认
3.销售商品收入的账务处理
4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理
5.让渡资产使用权收入的确认和计量
6.建造合同收入的组成
7.合同收入和合同费用的确认、计量
第一节销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形
成的损失；
与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。
如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。
根据以
往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。
【答疑编号12130101】
本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，
这说明甲公司仍保留一定的风险。
估计退货的比例仅为销售额的1%，
表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的
主要风险和报酬已经转移给客户。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。
如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。
同样地，如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效控制，也说明此项销售商品不能成立，不应确认销售商品收入。
（三）收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。
收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。
企业在销售商品时，
商品销售价格通常已经确定。
但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。
在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。
（四）相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。
企业在确定销售商品价款能否收回时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因素，进行综合判断。
例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资
金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。
在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。
企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当进行定性分析。
如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可
认为销售商品价款很可能流入企业。
通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。
如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿的证据。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。
根据收入和费用的配比原则，销售商品收入满足其他确认条件时，相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。
如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。
二、销售商品收入的计量
（一）通常情况下销售商品收入的账务处理
通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或协议价款,
加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
【例13—12】甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专
用发票上注明的销售价格为
200000元，增值税税额为
34000元，
产品已经发出，款项尚未收到。
该批产品成本为
160000元。
乙公
司已将该批产品验收入库。
假定不考虑其他因素。
【答疑编号12130102】
甲公司的账务处理如下：
借：
应收账款
234000
贷：
主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）
34000
借：
主营业务成本
160000
贷：
库存商品
160000
（二）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
1.基本处理原则
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，
应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价
款的现值）确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议付款与其公
允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
【注意】
（1）财政部《企业会计准则讲解》——应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
（2）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实
际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进
行摊销。
2.账务处理
对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收
入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
销售方处理：
借：
长期应收款【按应收合同或协议价款】
贷：
主营业务收入【按应收合同或协议价款的公允价值】未实现融资收益（倒挤）
如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销
项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，摊销额增加
每期收益，即冲减“财务费用”科目。
【例13－13】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙
公司销售一套大型设备，合同约定的价款为1000000元，分5次
于每年12月31日等额收取。
该套设备的成本为780000元，若购
货方在销售当日支付货款，只须付800000元即可。
假定甲公司收
取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额170
1元，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益；
（2）编制相关的账务处理。
【答疑编号12130103】
【答案】
（1）按应收金额的公允价值确认收入即现销价
800000元。
200000×（P/A,5，R）＝800000
计算得出实际利率为7.93%。
各年应确认的利息收益如下表所示：
未收本金财务费用已收本金收现总额
年份
AB＝C＝200000－D
A×7.93%B
2007年1月
800000
1日
2007年12月
80000063440136560200000
31日
2008年12月
66344052611147389200000
31日
2009年12月
51605140923159077200000
31日
2010年12月
35697428308171692200000
31日
2011年12月
31日
185282
14718
185282
200000
总额
－
200000
800000
1000000
（2）编制各年的会计分录。
（2）甲公司各年的会计分录如下：
①2007年1月1日销售实现
借：
长期应收款
1000000
贷：
主营业务收入
800000
未实现融资收益
200000
借：
主营业务成本
780000
贷：
库存商品
780000
②2007年12月31日收取货款：
借：
银行存款
200000
贷：
长期应收款
200000
借：
未实现融资收益
63440
贷：
财务费用
63440
③2008年12月31日收取货款
借：
银行存款
200000
贷：
长期应收款
200000
借：
未实现融资收益
52611
贷：
财务费用
52611
④2009年12月31日收取货款：
借：
银行存款
200000
贷：
长期应收款
200000
借：
未实现融资收益
40923
贷：
财务费用
40923
⑤2010年12月31日：
借：
银行存款
200000
贷：
长期应收款
200000
借：
未实现融资收益
28308
贷：
财务费用
28308
⑥2011年12月31日：
借：
银行存款
370000
贷：
长期应收款
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
借：
未实现融资收益
14718
贷：
财务费用
14718
【例题1】（2007年考题）2007年1月1日，甲公司采用分期
收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售
价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销
方式下，该商品不含增值税的销售价格为
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