资产负债表的编制原理和方法文档格式.docx

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预收账款

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所得有权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：

库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）合计

单位负责人：

李东财会负责人:

韩柳复核：

刘南制表：

何红

勾稽关系

负债和所有者权益

货币资金

交易性金融资产（短期投资）

应收票据

应收账款

预付账款

应收利息

应收股利

账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。

　　　1、表首：

是报表的标志，

（1）有报表名称：

资产负债表

（2）编制单位：

单位全称

（3）编报日期：

资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2001年12月31日；

2001年6月30日等。

（4）金额单位：

以“元”单位，计至分。

2、正表：

是报表的主体。

（1）格式：

比较报表（两年的数据）

年报时：

年初数（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数

月报时：

上月数、本月数

季报时：

上季数、本季数

（2）内容

资产类的各项目：

是按其流动程度由高到低的顺序排列，即

：

1.流动资产、2.长期投资、3.固定资产、4.无形资产、5.长期待摊费用、6.其他资产；

负债类项目：

按其到期日由近到远的顺序排列，即

1.流动负债、2.长期负债；

所有者权益类项目：

按其永久性递减的顺序排列，即

1.实收资本（股本）、2.资本公积、3.盈余公积、4.未分配利润。

（二）定义：

1．定义

资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务情况的纪录。

平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”

2．新的资产负债定义

（1）资产：

指企业在过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。

如：

待处理财产损溢就不属于企业的资产，不能给企业带来经济效益，期末应转入营业外收支，无余额。

（2）负债：

过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

如谈判中的交易或计划中的事项均不是负债，不是由过去的事项形成。

二、“年初数”栏填列

根据上年度资产负债表各项目的年末数填列。

如本年度资产负债规定各项目名称和内容同上年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和年末数作相应的调整后，填入本表的年初数栏。

三、“年末数”栏填列：

原理：

应当依据总分类账或有关明细账的期末余额分析填列。

若企业按月报送资产负债表，可按“上月数”、“本月数”两栏列示。

（一）根据有关总账账户的期末余额合计填列

1．“货币资金”项目的期末数

=“库存现金”账户的期末借方余额

+“银行存款”账户的期末借方余额

+“其他货币资金”账户的期末借方余额

2．“存货”项目

=“原材料”+“物资采购”+“周转材料””+“存货”+“委托加工物资”+“生产成本”+“自制半成品”+“库存商品”-“存货跌价准备”（贷方余额）±

“材料成本差异”（+借方-贷方）-商品进销差价”（商业企业贷方）+“委托代销商品”+“受托代销商品”-“代销商品款”（贷方余额）

注意：

解释代销商品的问题

（二）根据总账有关明细账户的期末余额分析填列（注重账户的实质变化）

1．“应收账款”项目和“预收账款”项目

“应收账款”所属明细账户的借方余额—

“应收账款”项目的期末数=“坏账准备”账户中应收账款的计提数+

（净额）“预收账款”所属明细账户的借方余额合计

“预收账款”所属明细账户的贷方余额合计+

“预收账款”项目的期末数=“应收账款”所属明细账户的贷方余额合计

2．“预付账款”项目和“应付账款”项目

“预付账款”项目的期末数=

“预付账款”与“应付账款”所属明细账户的借方余额合计

“应付账款”项目的期末数=

“应付账款”与“预付账款”所属明细账户的贷方余额合计

练习：

应收账款—甲应付账款—乙

3万

5万

预收账款—丙预付账款—丁

4万

6万

（三）根据有关总账账户的期末余额分析计算填列

（1）“一年内到期的非流动资产”项目和“持有至到期投资”、“长期应收款”项目

“持有至到期投资”项目，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

“长期应收款”项目，反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期损益等项目。

在编制资产负债表时，将“持有至到期投资”账户、“长期应收款”账户余额中，从编制资产负债表日起一年内到期（含一年）的长期债券的可收回金额，在流动资产大类下的“一年内到期的非流动资产”项目中单独反映。

“持有至到期投资”项目的填列数

=“持有至到期投资”账户的期末借方余额-“一年内到期的非流动资产”金额

-“持有至到期投资减值准备”账户期末贷方余额

例如，“持有至到期投资”账户的借方余额为500000元，其中包括2004年3月购入的四年期国库券300000元，2006年年末购入的三年期企业债券200000元。

上述投资未发生减值，未计提持有至到期投资减值准备。

在编制企业2007年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动资产”项目填列的金额为300000元，“持有至到期投资”项目填列的金额为200000元。

长期应收款”项目的填列数

=“长期应收款”账户的期末借方余额-“未实现融资收益”账户余额-长期应收款所属相关明细账户中将于一年内到期部分

（2）“一年内到期的非流动负债”项目和长期负债各项目

长期负债中，将于编制资产负债表日起一年内（含一年）需偿还的各项长期借款、长期债券、长期应付款的数额，在流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。

“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的长期借款的本息。

本项目根据“长期借款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期借款金额后的差额填列。

“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

本项目根据“应付债券”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的债券金额后的差额填列。

“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、融资租赁方式租入固定资产租赁费。

本项目根据“长期应付款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额、同时扣除“未确认融资费用”账户的期末余额后的差额填列。

“专项应付款”反映企业各种专项应付款的期末余额。

本项目根据“专项应付款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的专项应付款的差额填列。

“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

本项目应根据有关账户的期末余额填列，如果其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

例如，企业“长期借款”账户的期末贷方余额为800000元，其中2005年6月借入的三年期借款500000元，其余为2006年年末借入的三年期借款。

“应付债券”的贷方余额为600000元，均为2005年初发行的五年期企业债券。

假设企业没有其他长期负债，在编制企业2007年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动负债”项目填列的金额为500000元，“长期借款”项目填列的金额为300000元，“应付债券”项目填列金额为600000元。

（四）根据各总账余额减去其备抵账户的余额的差额填列

应收账款净额：

坏账准备

其他应收款净额：

存货净额：

存货跌价准备

长期股权投资净额：

长期投资减值准备

在建工程净额：

在建工程减值准备

无形资产净额：

无形资产减值准备

（1）“其他应收款”项目

本项目反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，应根据“其他应收款”账户的期末借方余额减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的差额填列。

（2）“可供出售金融资产”项目

本项目是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以外的金融资产。

“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售的股票投资、债券投资等金