改制财务审计报告规范意见Word格式文档下载.docx

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（六）审计的会计期间的损益情形审计结果

（七）审计中发觉的重大事项

（八）审计的特别事项说明

（九）附件

（十）落款和签署

四、引言和范围段

本段说明同意委托的审计对象、审计性质（类型）、审计的会计期间和截止日，被审计方的会计责任和审计方的审计责任，审计的依据等。

披露范例如下：

“咱们同意委托，对重庆XXX公司（以下简称“XX公司”）进行了改制财务审计，审计的会计期间为XXXX年度和XXXX年XX月至XX月，审计的截止日为XXXX年XX月XX日。

XXX公司对所提供的财务会计资料及其他相关资料的真实性、合法性和完整性负责。

咱们的责任是按照重庆市国有资产监督管理委员会《关于进一步增强改制企业财务审计工作的通知》（渝国资[2007]26号）的要求，在实施审计工作的基础上发表意见。

咱们依照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，现将审计情形报告如下：

”

五、本次审计大体情形

简要说明本次审计的大体情形包括：

本次审计小组成员组成、现场审计时刻、被审计单位的配合情形、审计程序执行情形、与被审计单位意见互换情形等。

其中：

审计程序执行情形表述范例：

“本次审计进程中，咱们实施了包括抽查会计记录、审阅相关文件、询证、清点、实地观察和调查询问等咱们以为必要的审计程序。

”若是审计范围和审计程序有重大受限的情形，应予以特别说明。

但此处为综合表述，在资产欠债项目等的具体说明中具体表述。

六、改制企业大体情形

本段应说明改制企业大体情形和拟改制的情形、本次审计的情形和审计企业财务状况和经营功效依据的会计规范。

一、改制企业的大体情形包括：

设立情形、历史沿革，注册资本、股权结构及其演变（如企业成立时刻较久，历史沿革和股权变更情形可主要说明被审计的会计期间的），《企业法人营业执照》注册号，企业经营范围、主营业务、注册地址、法定代表人、经营期限，分子公司情形等。

二、拟改制的大体情形包括：

拟改制的依据、目的和方式、改制基准日和其他需披露的改制方案内容。

对于参照改制审计要求进行审计的，注明相关情形。

七、本次审计依据的主要政策文件

一、财政部2006年2月发布的企业会计准则及相关会计规范；

二、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于进一步规范国有企业改制工作实施意见》的通知（国办发[2005]60号）；

3、（国办发[2003]96号）；

4、财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处置的暂行规定》有关问题的补充通知（财企[2005]12号）

五、财政部关于印发《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处置的暂行规定》的通知（财企[2002]313号）；

六、重庆市人民政府发布的《重庆市企业国有产权转让管理办法》（渝府令第220号）及其配套文件；

7、重庆市国有资产监督管理委员会《关于国有企业改制财务审计的规范意见》（渝国资[2007]26号）。

【说明：

（1）审计拟改制企业财务状况和损益情形依据的会计规范统一为新《企业会计准则》；

（2）其他政策文件按照改制性质和政府出台文件情形可增减或调整列示。

】

八、截止改制基准日的财务状况审计结果

本段说明截止XXXX年XX月XX日（改制基准日），拟改制企业的的财务状况的审计结果。

（一）资产欠债审计情形简表

按资产欠债表项目列示其申报数、调整数和审定数。

列示的顺序为资产（分流动资产和非流动资产）、欠债（分流动欠债和非流动欠债）、所有者权益，先列示明细项目，后列示合计、共计，没有金额的项目不列示。

若是由于审计范围和审计程序受限，资产欠债整体上无法审定，“审定数”可改成“调后数”，并加以特别说明。

列示范例如下：

资产欠债审计情形简表金额单位：

元

项目

截止XXXX年XX月XX日

申报数

调整数

审定数

流动资产合计

非流动资产合计

资产总计

流动负债合计

非流动负债合计

负债合计

所有者权益合计

负债和所有者权益总计

（二）资产欠债主要项目审计具体情形说明

按资产欠债表项目的顺序，逐项说明各资产、欠债项目的如下情形：

一、审计调整情形（说明主要的调整事项、调整金额等）；

二、审计程序或审计范围受限的情形和由此致使审计不能确认的情形；

3、各资产、欠债项目采用的重要的会计估量或特殊的会计政策情形；

4、各资产、欠债项目的余额中需特别说明的情形：

各项目的明细余额在附件“资产欠债项目明细表”中列示，故不在报告正文列示】

（1）资产用于抵押的情形和资产所有权受限制及有瑕疵的其他情形；

（2）各项资产减值预备的明细计提金额、重要资产减值预备的计提方式和依据；

（3）资产项目中存在的潜在增值的财务信息情形，包括其数量、质量、市价信息等；

包括按照现有的资料或信息判断有增值的项目，如存在公开市价但账面只按本钱计量的资产：

商业性的房地产、对外股权投资、承接并在建的工程项目，已签定出售协议但未实际出售的资产等等；

（4）欠债项目中具有权益性质的或具有转换为权益的价值的欠债的情形，包括但不限于：

①应付工资、应付福利费和提取的职工教育经费、工会经费、党员活动费等的余额及其来源情形；

②专项应付款：

说明取得相关资金的由来，项目进展，国家或拨款文件是不是对相关资金有账务处置要求，和专项应付款未来可能转为资本公积或递延收益的金额及条件；

③预收账款：

说明与确认收入的条件的差距情形，估计确认收入时将取得的毛利情形；

对超过一年长期挂账的预收账款的性质、影响进行特别说明；

④长期挂账（挂账超过二年）的应付款项挂账原因，其中无法支付或无需支付的应付款情形；

⑤计提的总领导基金、奖励基金等类似性质的基金的提取依据、余额情形；

⑥长期应付款、递延收益余额及其来源情形，如拆迁补偿挂帐等。

对具有权益性质的欠债（依照企业会计准则尚不能结转权益）应进行充分披露，由评估机构在评估时考虑或由改制相关方在作价时直接考虑。

对于公司制改建的，可执行财企[2005]12号进行账务调整。

（5）欠债的带息及期限情形；

（6）依照会计准则不能确以为欠债，但尚需改制企业履行的义务的情形。

五、依照会计准则不能确以为资产，但具有潜在资产价值的情形；

如企业的专有技术、商业网络、商誉、公房租赁权等。

（三）所有者权益的说明

一、分项说明依照新企业会计准则审计的所有者权益账面余额情形、审计调整及审定后余额；

二、综合说明影响对企业所有者权益公平价值判断的相关情形，包括“资产欠债主要项目审计具体情形说明”中“资产项目中存在的潜在增值的财务信息情形”、“欠债项目中具有权益性质的或具有转换为权益的价值的欠债的情形”和“依照会计准则不能确以为资产，但具有潜在资产价值的情形”、依照会计准则不能确以为欠债，但尚需改制企业履行的义务的情形等重要因素和事项。

本处为影响企业所有者权益公平价值的相关情形的综合说明，如前面“资产欠债主要项目审计具体情形说明”的相关项目处说明比较详细，本处可归纳说明，但应保证完整性。

3、影响对企业所有者权益公平价值判断的其他信息情形：

（1）诉讼、担保等或有事项情形；

（2）其他有利于反映财务状况和有利于评估师及交易两边对企业所有者权益公平价值作出适当判断的情形。

九、审计的会计期间的损益情形审计结果

本段说明XXXX年度和XXXX年XX月—XX月（审计的会计期间），被审计的拟改制企业的损益情形的审计结果。

（一）损益审计情形简表

按利润表项目及其顺序列示各项目申报数、调整数和审定数。

没有金额的项目不列示。

若是由于审计范围和审计程序受限，损益整体上无法审定，“审定数”可改成“调后数”，并加以特别说明。

损益审计情形简表单位：

项目

XXXX年度（或XXXX年XX月—XXXX年XX月）

一、营业收入

二、营业利润

三、利润总额

四、净利润

（注：

上表在审计期间超过一个会计年度的情形下，依照一年加一期的合计数列示）

（二）损益主要项目审计具体情形说明

按利润表项目的顺序，逐项说明各损益项目的如下情形：

一、审计调整情形；

3、重要损益项目的发生额主要组成明细情形；

4、说明各项目的发生额中需特别说明的情形：

（1）特殊的收入情形，比如异样的关联交易形成的收入情形；

（2）特殊的费用支出情形，包括但不限于：

①不合理的、不正常的费用支出情形；

②研发费用支出情形；

③广告宣传费情形；

④预提的费用支出情形。

（3）其他情形。

五、采用的重要的会计估量或特殊的会计政策情形。

六、其他有利于适当反映经营功效和有利于评估师作出适当判断的情形；

十、审计中发觉的重大事项的单独披露

本段披露审计发觉的重大事项，包括但不限于：

一、重大经营决策事项的进程和结果，专门是涉嫌造成国有资产损失的决策的说明；

二、重大交易的说明，专门是涉嫌造成国有资产流失的交易的说明；

3、审计发觉的改制企业内部控制和管理存在的重大问题；

4、审计发觉的对改制企业的监管机制存在的重大问题；

5、重大法律问题，比如资产产权问题、公司注册记录问题等；

6、重大税务问题；

7、其他影响监管和评估的重大事项。

十一、审计的特别事项说明

本段披露审计需特别说明的事项，包括但不限于（如有）：

一、期后事项说明；

二、报告利用限制的说明；

3、资产欠债、损益整体不能确认的特别说明。

十二、附件

一、截止XXXX年XX月XX日资产欠债表审计进程表

二、XXXX年度利润表审计进程表和XXXX年XX月至XX月利润表审计进程表

3、调整分录汇总表

4、截止XXXX年XX月XX日资产欠债项目明细审计进程表

十三、落款和签署

会计师事务所盖公章。

两名注册会计师签字并盖章，其中一名为主任会计师或其授权的副主任会计师，或合股事务所的合股人。

会计师事务所地址和审计报告日期。

日期为最后肯定报告的日期。

市国资委统评处

2009年6月26日