各类投资的税务处理Word下载.docx
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【案例3解析】
筹划方案：
以商标权投资入股，之后转让股权
注意事项：
（1）投资的界定：
参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为。
如果未承担投资风险，而是分取固定的股息、红利，则按照销售不动产、无形资产征收营业税。
（2）操作的时间间隔
（3）《公司法》中对非货币资产投资入股的比例限制：
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（4）企业所得税——企业所得税不同于营业税
一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务，缴纳企业所得税
2.土地增值税
根据财税字[1995]48号——《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：
对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。
对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
财税[2006]21号——《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》中明确：
对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用暂免征收土地增值税的规定。
合作建房：
对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；
建成后转让的，应征收土地增值税。
3.房产税
对于投资联营的房产，在计征房产税时应区别对待。
①从价计征：
对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据，由被投资方缴纳房产税
②从租计征：
对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际上是以联营名义取得房产租金，应对出租方按租金收入计征房产税。
4.企业所得税——企业所得税不同于营业税
一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务。
注意：
一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；
超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
（1）技术转让的范围：
居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术。
（2）技术转让需要签订技术转让合同：
境内技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，须经省级以上（含省级）科技部门审批。
（3）居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
（4）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
【案例4】某化工厂在北京市区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，现在土地、厂房的账面净值为500万元。
由于城市发展，现在这块地已经处于中心位置，一家大型零售公司想在此地建设一个大型商场。
该零售公司找到该化工厂洽购此地块，出价6000万元。
该地块上房屋的评估价格为400万元。
如何操作，较为合理？
[答疑编号4146020101：
针对该题提问]
『解析』
方案一：
化工厂将该房地产销售给零售公司
1.化工厂应该缴纳的税收：
（1）应纳营业税＝6000×
5%＝300万元；
（2）应纳城建税及附加＝300×
10%＝30万元；
（3）印花税＝6000×
0.5‰＝3万元
（4）土地增值税：
增值额＝6000－（700＋400＋333）＝4567万元
增值率＝4567/1433＝318.7%；
应纳土地增值税＝4567×
60%－1433×
35%＝2238.65万元；
（5）应纳企业所得税＝（6000－500－333－2238.65）×
25%＝732.09万元；
出售方缴税合计：
333＋2238.65＋732.09＝3303.74万元；
出售方转让该土地的净收益＝6000－500－3303.74＝2196.26万元。
2.零售公司应该缴纳的税收
（1）契税＝6000×
3%＝180万元；
（2）印花税3万元。
方案二：
化工厂以房地产投资入股到零售公司，之后转让股权
（1）需缴纳印花税＝6000×
0.5‰＝3万元；
（2）企业所得税＝（6000－500－3）×
25%＝1374.25万元；
节税总额＝3303.74－（3＋1374.25）＝1926.49万元
2.零售公司应该缴纳的税收：
（2）印花税3万元；
其他增加费用：
土地评估费用、咨询费用
方案一VS方案二
方案一
方案二
化工厂
营业税
300
0
城建税及附加
30
印花税
3
土地增值税
2238.65
企业所得税
732.09
1374.25
合计
3303.74
1377.25
零售公司
契税
180
183
需要注意的问题：
（1）操作时点
（2）对零售公司今后的影响
（二）以使用过的机器设备等有形动产进行投资
1.增值税——视同销售
纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应该视同销售，征收增值税。
纳税人
分类
税务处理
一般纳税人
使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产
按适用税率征收增值税
销项税额=含税销售额/（1+17%或13%）×
17%或13%
可以开具增值税专用发票
使用过的、未抵扣进项税额的固定资产
按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税
应纳税额=含税销售额/（1+4%）×
4%×
50%
只能开具普通发票
小规模纳税人
自己使用过的固定资产
减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/（1+3%）×
2%
2.企业所得税——同“以不动产、无形资产进行投资”的企业所得税政策
（三）以原材料、存货等有形动产进行投资
视同销售行为销售额的确定：
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
（3）按组成计税价格。
组成计税价格＝成本+利润+消费税
2.企业所得税——同“以不动产、无形资产、使用过的固定资产进行投资”的企业所得税政策
（四）以货币资金进行投资
以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为，应该按照金融保险业征收营业税。
【案例5】某企业（位于市区）现有一台闲置的设备和一幢自建房屋。
该设备系2005年购入，账面原值为200万元，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元；
该幢房屋账面原值110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。
该企业经与有关单位协商约定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式：
以设备作为投资，房屋由联营企业购进；
第二种方式：
以房屋作为投资，设备由联营企业购进。
无论投资还是购进行为均以评估价值计算。
假定该企业当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较上述两种不同方式相关税种的税负差异。
（不考虑土地增值税）
[答疑编号4146020201：
以设备进行投资
（1）设备投资应征收的增值税=120÷
（1+4%）×
50%=2.31（万元）
应缴纳城建税＝2.31×
7%＝0.16（万元）
应缴纳教育费附加＝2.31×
3%＝0.07（万元）
（2）销售房屋应缴纳营业税＝120×
5%＝6（万元）
应缴纳城建税＝6×
7%＝0.42（万元）
应缴纳教育费附加＝6×
3%＝0.18（万元）
（3）影响当年应纳税所得额为：
[（120-2.31）-（200-100）-（0.16+0.07）]＋[l20-（110-50）-（6+0.42+0.18]=70.86（万元）
影响企业所得税额＝70.86×
25%＝17.72（万元）
以房屋进行投资
（1）出售设备应征收的增值税=120÷
（1+4%）×
（2）房屋对外投资，不征收营业税；
（3）影响应纳税所得额=[（120-2.31）-（200-100）-（0.16+0.07）]+[120-（110-50）]＝77.46（万元）
影响企业所得税额：
77.46×
25%＝19.37（万元）
结论：
以设备对外投资与以房屋对外投资方式相比，会多缴纳营业税6万元，城建税0.42万元，教育费附加0.18万元，也因此而少缴企业所得税1.65万元。
从总体税负看，该企业应选择以房屋对外投资方式更为有利。
【2011年考题】南方股份的子公司——乙公司主要经营太阳能产品。
2011年5月，南方股份与某境外私募基金达成协议，由该私募基金向乙公司投入1000万美元，获得乙公司30%的股权。
乙公司每年向该私募基金支付10%的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募基金归还其所投入的1000万美元资本。
一旦问税务处理，如何回答？
[答疑编号4146020202：
针对该题提问]
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