成本管理会计word讲义第四章产品成本核算的其他方法Word文档下载推荐.docx
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当分类法与品种法和分步法结合应用时，产品成本计算期与生产周期不一致，与会计核算的报告期一致；
当分类法与分批法结合应用时，产品成本计算期与产品生产周期相一致，与会计核算的报告期不一致。
3．生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配。
当其与品种法结合时，即把某类产品视为某一品种的产品；
当其与分批法结合时，即把某类产品视为某一批产品；
当其与分步法结合时，即把某类产品视为某一生产步骤的产品等等。
所以某类产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配，要视其采用的基本方法而定。
（二）分类法成本计算的程序
1．划分产品类别，计算类别产品成本
根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类别产品成本。
2．计算类内各产品成本
同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，将生产费用在类内产品之间分配。
分类法的成本计算程序见图4-1所示：
图4-1分类法的成本计算程序
（三）分类法的适用范围
凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。
分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。
例如：
1．适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品。
2．适用于用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品－－联产品的成本计算。
联产品耗用的原材料和生产工艺过程相同，只能归为一类计算成本。
3．适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等客观因素发生变化而造成不同等级的产品。
这些产品应是同一品种不同规格的产品，可以归为一类计算成本。
但人为原因造成的等级品不能采用分类法计算成本。
4．适用于除主要产品之外的零星产品生产成本的计算。
5．适用于副产品的生产成本计算。
将主副产品归为一类计算成本，然后将副产品成本按一定方法计价从总成本中扣除，余额即为主产品成本。
二、分类法应用
在分类法下，合理划分产品类别，选择适当的类内成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。
一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类。
类距定得过大，会影响成本计算正确性；
类距定得过小，会使成本计算工作复杂。
而在选择类内产品费用分配标准时，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。
类内产品费用的分配方法一般有系数法和定额比例法。
定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述，这里着重介绍系数分配法。
系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内各种产品之间分配费用，计算产品成本。
其基本程序如下：
1．确定系数
确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定或规格适中的产品为标准产品。
将单位标准产品的系数定为1，再将类内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，其比率即为类内其他各产品系数。
2.将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量
某产品标准产量（总系数）＝该产品实际产量×
该产品系数
3.计算费用分配率
4.计算类内各种产品成本
某种产品应负担的某项费用＝该种产品标准产量（总系数）×
该类产品该项费用分配率
【例4-1】立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。
现按产品结构和工艺过程将A、B、C三种产品归于一类——甲类产品计算成本。
该类产品2009年10月的有关产品生产资料如下：
1.产品产量：
本月生产A产品4000件，B产品1500件，C产品2400件；
月末在产品，A产品160件，B产品240件。
2．本月甲类产品的生产费用为：
直接材料费21030元，直接人工费7428元，制造费用8240元；
月初在产品成本为：
直接材料费720元，直接人工费240元，制造费用280元。
3．各种产品成本的分配方法是：
原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；
其他费用按工时系数比例分配。
耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确定。
材料消耗定额为：
A产品1.2公斤，B产品1.8公斤，C产品0.24公斤，以A产品为标准产品。
工时定额为：
A产品0.8小时，B产品1.6小时，C产品0.4小时。
各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为50％。
根据上述资料，甲类产品成本计算如下：
（1）编制系数计算表（见表4-1），确定A、B、C三种产品的用料系数和工时系数
表4-1系数计算表
产品名称
原材料消耗定额（公斤）
耗料系数
工时消耗定额（小时）
工时系数
A
1.2
1
0.8
B
1.8
1.5
1.6
2
C
0.24
0.2
0.4
0.5
（2）编制标准产品产量计算表（见表4-2），计算完工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数）
表4-2标准产品产量计算表
项目
产成品产量（件）
原材料
加工费
耗料
系数
产成品折合标准产量
在产品实际数量
在产品折合标准产量
工时
在产品折合约当产量
A产品
4000
160
80
B产品
1500
2250
240
360
3000
120
C产品
2400
480
1200
合计
6730
520
8200
320
标准产品产量（总系数）
7250
8520
（3）编制类别成本计算单（见表4-3），计算类别完工产品成本和月末在产品成本
表4-3类别产品成本计算单
产品类别：
甲类单位：
元
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
月初在产品成本
720
240
280
1240
本月发生费用
21030
7428
8240
36698
费用合计
21750
7668
37938
产成品标准产品产量
在产品标准产品产量
520
320
标准产品产量合计
费用分配率
3
0.9
1
完工产品成本
20190
7380
35770
月末在产品成本
1560
288
2168
（4）编制产品成本计算表（见表4-4），计算A、B、C完工产品成本
表4-4类内各种产成品成本计算表
产量
原材料标准产品产量（耗材总系数）
直接
材料
工时标准产品产量（工时总系数）
人工
制造
费用
3
0.9
12000
3600
19600
6750
2700
12450
480
1440
1080
3720
表4-4中各种费用分配率的计算如下：
直接材料费用分配率＝20190÷
6730＝3
直接人工费用分配率＝7380÷
8200＝0.9
制造费用分配率＝8200÷
8200＝1
第二节成本核算的变动成本法
一、变动成本法概念
变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。
该成本计算方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和发展的。
与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为完全成本法。
二者在成本计算上最主要的区别是产品成本的构成内容不同。
对于完全成本法，固定制造费用归属于产品，是成本的组成部分；
而对于变动成本法，固定制造费用不归属于产品，而是作为期间成本，全部计入当期损益。
关于变动成本法的起源，国外学者的观点并不一致。
有的学者认为变动成本法出现于19世纪30年代，有的认为出现于20世纪初，不过，比较普遍的看法是，1936年美籍英国会计学家哈里斯（DonathanN•Harris）发表的专门文章，使这一方法得以最终确立并受到广泛关注。
到了20世纪50年代，随着科技的迅猛发展和市场竞争的日趋严峻，企业的预测、决策和控制显得愈加重要，为此，会计必须为企业管理当局提供更加深入和适用的信息，于是变动成本法有了更加广阔的用武之地，被广泛应用于欧美企业的内部管理。
二、变动成本法与完全成本法的比较与分析
变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。
变动成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。
这两种方法存在以下几个方面的区别。
（一）应用的前提条件不同
应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是要把属于混合成本性质的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；
应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：
直接材料、直接人工和变动性制造费用，期间成本由全部固定生产成本和全部变动性非生产成本之和构成；
在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，包括：
直接材料、直接人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本。
（三）销货成本及存货成本
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