企业间移送货物增值税如何处理docWord文档下载推荐.docx

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再者，根据国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）中对“用于销售”的解释，受货机构发生以下情形之一的经营行为：

1．向购货方开具发票；

2．向购货方收取货款。

再有国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的补充通知》（国税函[1998]718号）中规定了企业所属机构发生销售行为，其应纳增值税一律由企业所属机构主管税务机关征收。

这两个通知一方面是对“销售”作了解释；

另一方面明确了分支机构销售货物应实行就地缴纳增值税的原则。

如企业将货物调拨到其分支机构时就作销售处理，而分支机构实际销售货物时又在当地激纳了税款，由于企业在与非独立核算约分支机构之间移送货物是否能开具发票确认收入尚存在有争议，那么企业作销售处理就等于重复计税。

这样，给企业生产经营和财务核算造成了一定的影响。

在此就实际工作中出现的问题提出看法。

因为根据新《企业会计制度》第十一条规定，企业在会计核算时应当遵循以下基本原则：

客观性原则、实质重于形式原则、权责发生制原则等。

特别是实质重于形式的原则规定、如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使相关合同或协议已经签订，或已将商品形式上交付购货方，销售没有实现，不应当确认收入。

也就是说企业在向其分支机构移送调拨货物时暂不作销售处理。

在分支机构实际发生销售时，如果符合上述“用于销售”的条件，可直接在分支机构所在地的税务机关纳税；

如果是分支机构只负责销售，不收款也不开具销售发票，而直接将货款交给企业并由企业开具发票的，应由企业负责缴纳税款。

另外还有两种情况，一是分支机构加工生产货物后，将货物移送调拨到总机构由总机构负责统一销售；

另一种是企业在外地设立“办事处”和“销售点”。

这两种情况基本都是在货物移送调拨时，凭企业的内部调拨单或出库单一方面挂往来账，减少企业的库存。

等到销售实现时作销售处理并相应冲掉往来账。

如果税务机关监督力度不够，就有可能造成企业利用长期挂往来账不作销售处理而使税款流失。

为了既能有利于企业的生产经营和财务核算，又不造成税款的流失，建议企业应从如下方面入手：

1．应制作货物“产、销、存月报表”按不同产品分别填制；

2．应将各分支机构及在外地设立的用于销售货物的“办事处”、“销售点”等报税务机关备案；

3．应将所属机构开具发票或收取货款销售的情况以及所属机构接受企业移送的货物或企业接受所属机构移送的货物的数量、当月销售的数量和库存数量定期向税务机关报送。

当税务机关遇到有的企业在货物调拨时没有作账务处理，在收到分支机构交来的货款和购买方的名单时就直接作销售处理的情况时，可以要求企业在货物调拨时作账务处理，并建立货物明细分类账（按存货地点设置）。

即：

借：

库存商品-某某销售点、分支机构（某产品），贷：

库存商品总库存（某产品）；

另一方向，税务机关还应对企业加强日常的监督和检查，根据企业报送的资料不定期地实地盘点进行核对。

这样既不影响企业总账上的存货，又易于分清货物的去向，促使企业走上规范化管理之路。

1

2

企业间债务与宏观经济波动[1]_金融学论文

中国经济近年来除受企业对银行负债率高的困扰之外（国有企业对银行的负债率平均在79％）②，还受企业之间债务拖欠即所谓企业间“三角债”问题的困扰。

1993年下半年以来企业间拖欠问题又呈不断恶化的趋势。

全国37万家国有工业企业应收帐款1994年比1993年几乎翻了一番，达到6314.21亿元；

到1995年5月末，达7193亿元，又比年初增加877亿元；

估计全年将达8000多亿元，比上一年又增加2000亿元③（见文后表1和表3有关近年来企业间债务的增长情况的统计分析）。

许多企业受债务之累，已无法正常运行；

整个经济也在相当大的程度上受到了企业间拖欠问题的影响。

一些企业界和经济界的人士说，企业间债务拖欠是目前中国经济中最严重的问题。

本文的任务，就是要对”企业拖欠“这一现象产生和发展的原因，它对微观经济活动和宏观经济运行的影响，在经济波动中所起的作用等问题进行定性与定量的分析，并对处理三角债问题的基本思路与具体做法，进行较深入的探讨。

本文所讨论的对象，是以企业财务报表当中的“人欠货款”为数量界限的企业间债务。

由于缺乏债务拖欠时间、企业债务中拖欠部分比例的数据调查，我们主要通过对企业间债务总量的分析来展开讨论。

除中国统计年鉴中的资料之外，我们还利用了两个样本数据，一个是国家统计局提供的“37万家乡以上工业企业”（以下简称37万家）统计资料，另一个是工商银行的4000家大中型企业（其中绝大部分是国有企业，以下简称4000家）的统计资料。

一、企业间债务的一般原理

1．1

企业间正常信用关系的经济基础：

最终产品销售前景

从基本理论层次上说，企业之间的债务，无论是怎样发生的，属于社会总流通手段中的一个组成部分。

现代经济中最经常使用也是最主要的交易手段是以国家信用为基础、由政府货币当局发放的货币。

但交易手段并非必然是由政府发行的，信用手段也不仅仅局限于政府信用或国家信用。

从历史上看，纸币的最初形态是私人之间的信用票据以？

quot；

银行券；

而另一方面，商业票据，也就是企业之间的债务凭证，至今仍然是中介企业之间交易活动而广泛使用的一种交易手段。

在企业之间交易中，卖方根据对买方产品销售前景的信任（这是信用的基础），对其实行一定时间内的“赊销”，买方则在一定时间之后再支付货款，在市场经济下是一种普遍存在的信用关系。

从个别企业的角度看，企业间债务取决于对债务方产品销售前景的预期与信任，而从宏观经济的角度看，企业间债务的存在，取决于对最终产品（投资物品、消费物品以及出口产品）的销售前景的预期。

在现实中，多数企业之间的交易所涉及的只？

中间物品”；

多数企业生产的也并非最终产品，或者（如钢材）并不用作最终物品的目的，而是中间物品（钢材并非用作投资的目的，建设厂房，而是用作原材料，加工出其他物品）；

但是从经济活动的全过程来看，只有最终产品的购买能够由货币实现，中间产品的价值才能够以货币形式实现；

假定最终产品的购买是必须用货币实现的，①中间产品的价值也就可以最终由货币来实现支付，实现只不过需要一定的时间间隔。

因此，企业事实上是以最终产品的销售前景为信用保证，赊？

中间产品“。

由此可以看出：

从整个经济的角度看问题，企业之间的正常的信用规模，取决于”最终产品“的市场需求规模；

一切对总需求（最终产品需求）产生影响的因素，都会影响到企业正常信用的规模。

这也就意味着，企业间债务状况，与宏观经济运行的状况是密切相关的。

这些基本关系在我们分析企业间债务与宏观经济波动的关系问题时十分重要。

1．2

总交易量与两种不同的交易手段

虽然企业间债务最终一般还是要由货币来进行支付或结算从而完成交易的全过程，但在一定时间内（在一定的观测时点上），一国在一定时期内存在的未付商业票据的价值总额，就是在这一时期内由商业票据为中介的交易活动的总额；

企业债务的存在表明在一定时期内已经实现交易的商品，有一部分不是由货币中介的，而是由企业间商业信用中介的。

公式

（1）表达这一关系：

（1）

PT＝MV＋D

式中P代表物价水平，T代表交易总量（实物量），M代表货币量（政府信用），V为货币流通速度②，D为在本期内发生的未支付的企业间债务（增量）。

等式右边的总和表示的是以一定速度流通的交易手段或信用手段的总额。

在有的情况下，经济现实中的企业间债务会达到或接近某种最大值，虽然还了旧债之后还会再欠新债，但总量基本稳定下来，不再增长（D＝0），社会交易总量PT和经济增长规模的变化，就主要由货币量M和其流通速度V所决定。

这是人们通常忽略商业信用存在而只注意研究货币量变动的作用的原因。

但是，相反的情况也会发生，即：

给定货币量和流通速度，企业间债务增加，经济活动的规模（PT）也会发生相应的变化。

这一重要关系是本文，特别是在后面几节里所要讨论的主要问题。

1．3

企业间债务总量无限增长的可能性

假定在一个封闭的经济中（没有进出口），也无需向政府交税，只有工资（各种个人收入）是必须用货币支付的，只有消费品是必须用货币购买的（在假定工资只用于消费的前提下，这两个假定是等价的）；

所有中间物品以及投资物品都可以在支付相当于工资成本的那一数量的货币之后，用企业间债务的手段进行交易。

我们就有了一个极限性质？

乘数”，即工资成本与总销售额的比率的倒数。

这一乘数与总贷款额的乘积，就是企业间债务的理论极限值。

而且，这一极限值并不是债务总量的极限，而只是债务增量的极限，因为这里的乘数是本期的工资成本与本期总交易量的比率。

这就意味着，如果企业可以不还旧债的话，企业间债务的总量是可以无限地增长下去的，每年都可以增加不超过极限值的一部分债务（这也可以构成一？

稳恒态“，steady－state）。

这时，要想使企业间债务增长速