中级会计实务讲解 5Word文档格式.docx

资源描述

中级会计实务讲解 5Word文档格式.docx

《中级会计实务讲解 5Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务讲解 5Word文档格式.docx（19页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务讲解 5Word文档格式.docx

或有事项的界定；

或有事项的会计处理原则

判断题

或有资产的披露原则

2018

单选题

1.5

未决诉讼的会计处理

待执行合同转亏损会同的会计处理

2019

未决诉讼产生的预计负债的计量；

重组直接支出的界定

有标的资产的亏损合同的会计处理

　　四、本章知识点详解

　　【知识点】或有事项的概念及特征▲▲

（一）或有事项的概念

　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　【真功夫因商标问题遭李小龙女儿起诉】

　　2019年12月26日，中式餐饮连锁品牌真功夫因使用酷似李小龙形象图标，被李小龙女儿李香凝担任法人代表的李小龙有限责任公司，起诉索赔2.1亿元。

　　对此，真功夫回应表示很疑惑，称已经用了15年没被判侵权。

（二）或有事项的主要特征

　　1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；

　　2.或有事项的结果具有不确定性；

　　3.或有事项的结果须由未来事项决定。

　　（三）或有事项的分类

　　1.满足预计负债确认条件的或有事项；

　　2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；

　　3.或有资产。

　　【2017年多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有（　）。

　　A.与管理人员签订利润分享计划

　　B.为其他单位提供的债务担保

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，不是过去的交易或事项形成的，不属于或有事项。

　　【知识点】或有事项的确认和计量▲▲▲

（一）或有事项的确认

　　与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；

　　【解释】A公司到银行借钱，B公司作为担保人，B公司只要在担保协议上签字，担保义务就是客观存在的，属于一项现时义务，但是B公司不一定就会承担A公司借款的赔付，属于不确定事项。

　　【解释】潜在义务可能存在，也可能不存在。

曾经的奶牛场爆炸事件就足以体现出潜在义务的特征。

　　2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；

　　重点把握“很可能”的标准确认：

基本确定

大于95%小于100%

很可能

大于50%小于等于95%

可能

大于5%小于等于50%

极小可能

大于0小于等于5%

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（　）。

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

『正确答案』AB

『答案解析』选项AB，都不满足“很可能导致经济利益流出”这一条件，因此不应确认预计负债。

（二）预计负债的计量

　　1.预计负债的初始计量　

（1）最佳估计数的确认

　　①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。

　　【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.20　　B.30　　C.35　　D.50

『正确答案』C

『答案解析』①预计负债金额＝（20＋50）/2＝35（万元）；

　　②会计分录为：

　　借：

营业外支出　　35

　　　　贷：

预计负债　　　35

　　②如果不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，则最佳估计数按以下标准认定：

　　a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数

　　【基础案例】20×

9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。

20×

9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：

胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；

如果败诉，需要赔偿100万元。

　　【解析】①乙公司在20×

9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即100万元。

　　②相关账务处理：

营业外支出　　100

预计负债　　　100

　　b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”

　　【基础案例】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×

9年度第一季度共销售A产品3万件，销售收入为18000万元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；

如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。

根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；

15%可能发生较小质量问题；

5%可能发生较大质量问题。

　　【解析】①根据上述资料，20×

9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额＝18000×

（0×

80%＋1%×

15%＋2%×

5%）＝45（万元）

　　②有关账务处理：

销售费用　　　45　　　　

预计负债　　　45

　　③将来在履行保修服务时：

预计负债

原材料

　　　　　　应付职工薪酬

　　　　　　银行存款

（2）预期可获得补偿的处理

　　如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

　　【基础案例】甲公司为乙公司贷款提供全额担保，乙公司在贷款到期时因一时资金困难无法偿付所有本息100万元，银行起诉甲公司要求其履约支付全部本息，甲公司预计很可能偿付此款项，但同时甲公司起诉乙公司要求其赔付其损失，乙公司以房产典当方式基本确定可以补偿30万元。

　　【解析】①甲公司首先确认预计负债100万元，分录如下：

　　②在乙公司基本确定可补偿30万元时，作如下分录：

其他应收款　　30

营业外支出　　30

　　此处的重点是三个：

　　1.只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。

　　2.资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。

　　3.资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。

　　【2013年单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；

基本确定可从第三方获得补偿款40万元。

甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.460　　B.660　　C.700　　D.860

『答案解析』甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债＝（500＋900）/2＝700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。

　　【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（　）。

　　A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值

　　D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额

　　E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除

『正确答案』BD

『答案解析』预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：

（1）基本确定能够收到；

（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；

　　（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。

所以选项ACE表述不正确。

　　【2016年单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。

甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。

2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（　）万元。

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

『正确答案』D

『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300＋10＝310（万元）。

基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。