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2007中级会计实务第二讲

接上一讲内容：

新旧会计准则的变化：

9号准则产生的前提

和财务管理内容的结合

2007中级会计实务第三讲

例：

购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：

借：

固定资产260万

未确认的融资费用40万

贷：

长期应付款300万

分析：

40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用

债务重组：

按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。

甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙110

万，双方达成了一个债务重组的协议：

甲用房产抵110万应付乙的欠款。

按照以前的会计处理方面（不认市场价值）：

甲方：

应付账款110乙方：

固定资产110万

固定资产50万贷：

应收账款110万

资本公积60万

按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值

整个损益：

110-50万

债务重组收益：

110-80万

处置资产的损益：

80-50万

债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）：

固定资产80万

营业外支出-债务重组损失30万

企业合并（20号准则）：

掌握三层意思：

1、站在公司法的角度来谈企业合并

第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A）

第二种合并新设合并：

A+B=C（A、B灭失，产生新公司C）

第三种合并股权合并：

A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的

全资子公司。

会计处理：

只需要做实收资本和股本明细账的转换。

实收资本-甲

实收资本-B

图例：

甲-100%---A-100%---B重点注意：

合并报表主体发生了变化

2、站在同一控制和非同一控制的角度

母

AB

甲甲

站在同一控制下的企业合并：

报告主体发生了变化，最终控制体是“母公司”

会计核算的区别：

同一控制下：

企业合并非市场经济，在整个的账务处理中不能导入公允价值，就认账面价值

非同一控制下：

企业合并是市场经济，要导入公允价值概念

第四讲

第二章存货

第一部分本章考点

本章包括存货的确认和初始计量、存货发出的计价、存货的期末计量。

一、存货的确认和初始计量

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

应注意：

劳务成本的余额也反映在存货中（加工成本的余额）。

1．外购的存货

（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17％。

则

原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

银行存款117

【解析】①对于一般纳税人来说，取得增值税专用发票，17％要作为进项税抵扣。

“应交税费”把教育费附加等相关费用，矿产资源补偿费和税金都用一个一级科目核算。

②外购的采购成本中的“运输费”，7％进项税抵扣问题，如果考试时写成“运杂费”不考虑。

假设【例1】又支付相关的运输费1000元，则：

原材料（倒挤）

应交税费—应交增值税（进项税额）1000×

7％

银行存款1000

【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。

该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；

在入库前发生挑选整理费用300元。

该批入库A材料的实际总成本为（C）元。

（2004年）

A．29700　B．29997C．30300　D．35400

【解析】第一个关键词第三行“入库前”；

一般对于材料来讲，入库前的相关费用都计入材料的相关成本。

第二，“1％的合理损耗”，合理损耗由购买方自行承担；

如果不是合理损耗，要追究责任，所以，非合理损耗要追究赔偿。

因此，在【例题2】中，因为是合理损耗，所有1000公斤是没有用的，在此题中，购买入库的是990公斤。

所以，合理损耗就是总的成本没有发生变化，但是实际的采购量发生的变化，变相的提高了单位成本。

（2）商品流通企业进货费用的处理（出现考题的可能性比较小）

①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；

对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

②、③最多出现选择题。

【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。

则：

销售费用5

银行存款5

2．通过进一步加工而取得的存货（工业企业）

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。

一般账务处理是：

生产成本

原材料

应付职工薪酬

银行存款等

库存商品

3．其他方式取得的存货

4．通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。

比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。

劳务成本（生产成本）

应付职工薪酬

库存现金等

主营业务成本

劳务成本

二、存货发出的计价（重点）

存货发出的计价平衡公式：

期初存货＋本期购货＝本期发出（或销售）＋期末存货

存货发出计价方法产生的原因：

每批入库存货的单位成本可能不一致。

如果开商店只卖甲产品，第一天购入100件，每件10元，第二天又购入100件，每件9.5元，第三天销售10件，则成本为多少？

如果拿哪批就按哪批成本走，就是个别计价法。

个别计价法的前提，首先采购的批次和存货的量少，所以适用于量少，价值高的产品。

先进先出法：

先进来的单位成本先出去。

加权平均法，分为全月一次加权平均和移动加权平均。

全月一次加权平均的单位成本一定是月末计算出来，所以其最大的特点是不能随时结转存货的成本。

移动加权平均，可以随时随地随着材料新的采购随次计算加权平均成本。

。

按照“资产负债观”，取消了后进先出法。

考先进先出法，加权平均法的可能性比较小，一旦考试两种方法一起考，出题方法：

某年某月之前可能采用先进先出法进行核算，某年某月之后可能采用全月一次加权平均法。

问：

改变存货发出计价方法后，对期末存货的影响金额是多少？

（单选）

先进先出法、加权平均法和个别计价法的区别：

这些方法都要符合平衡公式“期初存货＋本期购货＝本期发出（或销售）＋期末存货”；

无论存货的发出计价方法采用何种方法，本期的采购成本是相等的。

实际成本法的会计科目：

工业企业原材料科目只有两个，“在途物资”和“原材料”。

如果原材料购买后验收入库，则借“原材料”；

如果没有验收入库，则借“在途物资”。

计划成本法会计科目有三个，“物资采购”、“原材料”和“材料成本差异”。

原材料会计科目的借方、贷方、余额原部是计划价。

材料成本差异分两个阶段：

（1）形成阶段，伴随着原材料的入库，借差表示“超支差”；

贷差表示“节约差”。

在计划成本法的三个科目中，原材料是计划价，物资采购是实际成本，二者出现的差是材料成本差异。

假设买服装花了1400元，则：

物资采购1400

银行存款1400

心理价位是1500元，假设原材料验收入库，则：

原材料1500

材料成本差异100

（2）分摊阶段，伴随着原材料减少。

【例题1】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。

2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元（借差，用+号）；

本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元（贷差，用-号）；

本月发出材料计划成本为600万元。

假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（B）万元。

（2006年）

A．394B．396.8C．399D．420

【解析】月末结存材料计划成本＝月初计划成本200＋本月入库800－本月发出600＝400万元。

材料成本差异率＝（4－12）÷

（200＋800）＝－0.8％（节约）

如果考试时改为：

月初计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；

本月入库计划成本为800万元，实际采购成本760万元，要清楚是超支差还是节约差。

－0.8％表示100元的计划成应该承担差异-0.8。

要注意：

①本月发出材料应负担的差异。

因为100元的计划价承担差异是-0.8，发出计划成本是600万，所以发出原材料应承担的差异是600万×

-0.8，这两个数相加，则计划价调整为实际价。

同理，月末结存材料的实际成本也是计划价加上应该承担的差异。

期初原材料余额+期初原材料成本差异余额=期初的实际成本

本月采购原材料+采购材料成本差异=采购实际成本

发出原材料+发出原材料成本差异=发出材料的实际成本

期末结存原材料余额+材料成本差异余额=剩余原材料的实际成本

月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本－月末材料负担的节约额＝400－400×

0.8％＝396.8万元。

4.毛利率法与售价金额核算法

毛利率法理论基础：

假设企业的毛利率是稳定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。

毛利=销售收入-销售成本

这里的销售收入是指销售净额，即减去退货，减去销售折让，减去现金折扣。

即，毛利=销售净额-销售成本

毛利率=毛利/销售净额

售价金额核算法适用于超市；

库存商品有两个数字，一个是实际的采购成本，一个是售价，其前提是标签上的售价具有相对的稳定性。

历年试题分析

【例题1】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；

本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；

本月销售商品的售价总额为60万元。

假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（B）万元。

A．7　B．13C．27　D．33

【解析】在售价金额法核算存货成本时，首先要计算存货的进销差价率（综合毛利率）。

进销差价率=〔（30-21）+（50-31）〕/