中级经济法企业所得税背诵版Word格式文档下载.docx

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按照所得的内容划分

生产经营所得（正常经营期间）

其他所得（正常经营期间）

淸算所得（淸算期间）

按照所得的范|期划分

境内所得

境外所得

（-）居民企业一来源境内、境外的所得（无限纳税）

（二）非居民企业一一来源境内的所得（有限纳税）

（三）所得来源地的确泄（客观题考点）

所得类型

所得来源地的确泄

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确泄

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确泄

利息所得、租金所得、特许权使用费所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确怎

其他所得

由国务院财政、税务匸管部门确定

基本税率

25%

适用于居民企业

中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业

两档优惠税率

减按20%

符合条件的小型微利企业

减按15%

国家重点扶持的髙新技术企业经认定的技术先进型服务企业

预提所得税税率（扣缴义务人代扣

代缴）

20%

（实际征税时适用10%税率）

适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

【难点】非居民纳税人的税率：

25%10%0

【解释】外国企业有五种:

无所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。

其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。

考点四：

应纳税所得额的计算

会计口径：

利润二会讣口径收入-会计口径的成本扣除

税法口径：

应纳税所得额二应税收入-税法认可的扣除

（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

1.直接讣算法的应纳税所得额讣算公式：

应纳税所得额二（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年

度亏损

2•间接汁算法的应纳税所得额讣算公式：

应纳税所得额二利润总额土纳税调整项目金额

【链接】营业利润二营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+资产处置损益+其他收益

利润总额二营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润二利润总额-所得税费用

下而知识点按照直接法分别列出：

应纳税所得额二（收入总额-不征税收入-免税收入）项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

一、收入总额

按照货帀形式

货币形式

现金.银行存款、应收账款、应收票据、准备持有

划分

至到期的债券投资、债务的豁免等

非货币形式

固建资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等

【注意】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确左收入额，即按照市场价格确左的价值

1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税）轻松过关一P392

2.提供劳务收入（增值税、营改增）轻松过关一P393

3.转让财产收入（固泄资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）

股权转让所

得的确认

转让收入确认时间

转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现

转让所得金额确认

股权转让所得二转让股权收入-取得该股权成本

【注意】不得扣除被投资企业未分配利润等

股东留存收益•1】按该项股权所可能分配的金额

资产处置收入

内部处置

相关资产的计税基础延续计算

外部处宜

自制的资产，按同类资产同期对外售价确立收入；

外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入

【注意】企业所得税中的视同销售一一所有权杲否转移

会计销售收入工企业所得税的视同销售收入工增值税的视同销售收入

4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）：

按被投资企业作出利润分配决左的日期确认收入。

5.利息收入：

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（国债利息免税）

6.租金收入（有形资产使用权转让收入）：

按照合同约圧的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（跨期租金）

【注意】跨年度租金收入的税务处理：

如果交易合同或协议中规圧租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规立的收入与费用配比原则，岀租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入（无形资产使用权转让收入）：

按照合同约泄的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【总结】共三类收入按合同约定日期确认收入的实现：

利息收入、租金收入、特许权使用费收入。

8.接受捐赠收入

（1）收入确认时间：

按照实际收到捐赠资产的日期确认。

（2）受赠金额的确认：

受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

9.其他收入

指企业取得的除上述规泄收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

二、不征税收入

1.财政拨款

纳入预算管理的事业单位、社会团体等专1织

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

（1）企业收取的各种基金、收费，应计入当年收入总额。

（2）上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中

减除：

未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

3.国务院规左的其他不征税收入

（1）由国务院财政、税务主管部门规左专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入

（2）纳入预算管理按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入

【注】企业的不征税收入用于支岀所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。

【注】不征税收入的总结：

单位性质

收入类型

税务处理

事业单位、社会团体

财政拨款、财政补助收入

不征税收入

企业

自收不自支的（专项用途）

自收自支的

应税收入

代收上缴的收入

三、免税收入

1.国债利息收入；

（1）国债持有期间的利息持有收入，免税：

到期前转让，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征

（2）国债转让的价差收入，应税

企业转让国债收益二取得的价款-国债成本-持有期间尚未兑付

的国债利息收入-相关税费

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益：

（1）直接投资居民企业上市公司大于12个月取得的投资收益，免。

（重点）

（2）直接投资居民企业非上市公司取得的投资收益，免。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：

（1）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益。

（2）投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠。

4.符合条件的非营利组织的收入。

（非营利组织的营利性收入，应i亥纳税）

（1）接受捐赠收入：

（2）其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入：

（3）按照省级以上民政、财政部门规泄收取的会费：

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【注意】免税收入形成的费用、形成资产计提的折旧可以税前扣除。

举例：

国债利息收入用来买汽车计提的折旧，可以税前扣除：

用财政拨款买来的卡车，英计提折旧不能税前扣除。

（配比原则）

四、税前扣除项目

（一）扣除项目的范用

1.成本

成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支岀以及其他耗费。

（1）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。

（2）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。

计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。

（3）出口货物不得免征和抵扣税额计入成本。

2.费用

费用项目

应重点关注问题

销售费用

广告费和业务宣传费是否超支

管理费用

（1）三项经费是否超支

（2）业务招待费是否超支

（3）保险费是否符合标准

财务费用

（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）

（2）借款费用资本化与费用化的区分

准予扣除的税金的方式

可扣除税金举例

当期扣除

消费税、城币维护建设税、关税（出口关税〉、资源税、上地增值税（房地产开发企业）、教育费附加、地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等（四小税，有房、有车、占地、戴花）

分摊扣除

乍辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等

I不得税前扣除的税金I企业所得税、可以抵扣的增值税

4.损失

（1）损失的范围一一指企业在生产经营活动中发生的固泄资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）按损失净额扣除一一企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当汁入当期收入。

5.其他支出

其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

（二）不能税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项：

2.企业所得税税款；

（收入-扣除）X25%=企业所得税

3.税收滞纳金：

4.罚金、罚款和被没收财物的损失：

（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除）

5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支岀当年不得扣除（非公益性的捐赠也不得扣除）；

6.企业发生与生产经营活动无关的齐种非广告性质的赞助支出；

7.未经核定的准备金支出：

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除：

银行企业营业机构之间支付的利息，可以扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】

项目

准予扣除的限度

超过部分

备注

1.工资、嶄金支出

实际支付可扣除

企业临时用匸应区分为工资薪金支出和职工福利费支出

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