初级会计分录大全文档格式.docx

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现金折扣

银行存款

财务费用

应收账款等

注：

待实际发生现金折扣时计入财务费用；

发生销售折让时冲减当期收入；

发生销售退回时除了冲减销售收入外还要冲回成本。

已发出商品但不符合商品销售条件

发出商品（发出商品的实际成本）

发出商品满足收入确认条件时

应交税金---应交增值税（销项税额）

发出商品

委托代销商品

委托方的账务处理

发出时

委托代销商品（实际成本）

库存商品（实际成本）

月末收到代销清单并开具增值税发票

应收账款

扣除手续费

营业费用---代销

收到代销款

劳务收入

在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；

如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可按完工进度或者完成的工作量确认。

1在同一会计期间开始并完成的一次性劳务或者持续一段时间的劳务，应当在劳务完成时确认收入

劳务成本

应付工资/现金/银行存款等

月末将劳务成本结转至主营业务成本

2在不同的会计期间开始和完成的劳务

（1）劳务的结果能可靠的估计，采用完工百分比

企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。

交易的结果能够可靠的计量的条件

（1）收入的金额能够可靠的计量

（2）相关的经济利益很可能流入企业

（3）交易的完工进度能够可靠的确定

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量

完工百分比确认方法 

1、已完工作的测量；

2、已提供劳务占劳务总量的比例；

3、发生成本占总成本的比例。

按照进度确认收入

应收账款---应交增值税（销项税额）

（2）劳务结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠的估计提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。

（

（1））劳务结果不能可靠的估计，预计全部成本能够收回

如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或者预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

银行存款（收到的金额或预收的金额）

主营业务收入（收到的金额或预收的金额）

应交税金---应交增值税（销项税额）

劳务成本（实际发生的成本）

银行存款（实际发生的成本）

主营业务成本（实际发生的成本）

（

（2））劳务结果不能可靠的估计，成本能够得到部分补偿

如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。

银行存款（能够得到补偿的劳务金额）

主营业务收入（能够得到补偿的劳务金额）

（（3））劳务结果不能可靠的估计，成本预计全部不能得到补偿

如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应当将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或者其他业务成本）。

不确认收入

劳务收入的确定

收入可以计量

相关经济利益极有可能流入企业

完工进度能够可靠的计量

让渡资产使用权收入

无形资产使用费收入

其他业务收入

无形资产平时按月摊销，不用另外结转成本

其他业务成本（转让无形资产使用权时）

累计摊销

利息收入

放款时

贷款

吸收存款

获得利息收入时

应收利息

分期收款发出商品收入

分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。

分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。

因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。

采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。

　3.分期收款销售会计处理实例：

　　[例]大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。

每年收回货款100000（500000÷

5）元。

　　企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）：

　　①发出商品时：

　　借：

分期收款发出商品　300000

　　贷：

库存商品　300000

　　②每年6月1日：

应收账款（或银行存款）　117000

主营业务收入　100000

　　应交税金──应交增值税（销项税额）　17000

　　③同时结转商品成本=300000÷

500000×

100000=60000元

主营业务成本　60000

分期收款发出商品　60000

其他业务收入：

主营业业务收入之外的其他正常营业期间的次要收入。

通常包括材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。

营业外收入：

正常营业期间的非正常收入，与生产经营无关的收入。

成本

原材料的核算

实际成本法下

采购时

物资采购

应交税金—应交增值税（进项税额）

银行存款/应付账款等

入库时

原材料

发出材料，分配结转成本

生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

计划成本法下

采购时按实际成本计算

应交税金—应交增值税（进项税额）

入库时按计划成本入库

材料成本差异（超支）

材料成本差异（节约）

发出材料按计划成本计价，月底计算材料成本差异率，分配结转材料成本差异

制造费用

材料成本差异（发出时负担的超支额）

材料成本差异（发出时负担的节约额）

疑难问题

1、实际成本法和计划成本法，是核算存货成本的两种方法。

2、在实际成本法下，对于存货的发出又采用

先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。

企业可以任选一种进行核算。

3、在计划成本法下，应通过“材料成本差异”调整计划成本与实际成本的差异。

最终达到以实际成本反映的目的。

低值易耗品的核算

低值易耗品三种摊销方法

一次摊销法

第一次领用时直接计入当期损益

管理费用/制造费用/营业费用/生产成本/其他业务成本/工程施工

低值易耗品

五五摊销法

需要设置“低值易耗品—在库”、“低值易耗品—在用”、“低值易耗品—摊销”三个明细科目

第一次领用时摊销一半

低值易耗品—在用

低值易耗品—在库

低值易耗品—摊销

报废时，摊销剩余

同时并转销全部的低值易耗品已计提在用的摊销额

低值易耗—在用

分次摊销法（单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价值较大的低值易耗品）

第一次领用时

待摊费用

按月摊销

报费用时有残料入库或者残值收入时（三种摊销法全部适用）

原材料/银行存款

包装物的核算

生产领用

包装物

销售领用随货出售但不单独计价

销售费用

单独计价销售

现金

其他业务成本

库存商品的核算

商品流通企业的核算方法：

售价金额核算法毛利率法进价金额和算法

售价金额和算法

售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。

期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

进货时

库存商品（售价）

银行存款（进价）

商品进销差价（差额）

商品进销差价

商品进销差价率=月末分摊前的商品进销差价/（月末库存商品余额+本月主营业务收入贷方发生额）

商品进销差价率=（起初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期末库存商品售价+本期购入商品售价）*100%

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入*进销差价率

本期销售商品的实际成本=本期商品的销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

售价金额法的特点

1、建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。

实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。

2、售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。

3、设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。

4、定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

适用范围

售价金额核算法主要适用于零售企业。

这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。

毛利率法

毛利率法是指根据本期销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法

毛利=营业收入-营业成本

毛利率＝毛利/营业收入×

100%＝（营业收入－营业成本）/营业收入×

100%

应交税金—应交增值税（进项