审计的独立性进展现状与改善计谋研究Word文档格式.docx

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阻碍因素；

计谋

Researchonthecurrentsituationandimprovementmeasuresofauditindependence

Abstract：

Fromthebeginningof2007,Chinaunderwentthenewaccountingstandardsandauditingstandards,whichisthedevelopmentoftheCPAindustryisagreatopportunity,China'

sCPAduetoindustrystartedlateandotherreasons,itsindependenceisthemacroeconomicenvironmentandsecuritiesmarketandexternalfactorsinfluence,isalsoinfluencedbytheinternalfactorsofaccountingfirmsandCPA. 

Auditindependencehasbeenconsideredbytheindustryandthepublicasthesouloftheaudit,theexistenceoftheindependenceoftheCPAauditopinioncanbewidelyacceptedbytheisbecauseofthe

importanceofauditindependence,theindependenceofallformsofinterferencealsocameintobeing. 

Howtomaintaintheindependenceoftheaudit,theCPA'

sprofessionalimageisthemostimportantoftheontheanalysisoftheconnotationofauditindependenceandthefactorsthataffecttheindependenceofCPAaudit,thepaperputsforwardsomesuggestionsonhowtoimprovetheindependenceofCertifiedPublicAccountantsinourcountry.

KeyWords：

Independence;

Connotation;

Influencingfactors;

Countermeasuresofaudit

引言

审计独立性是一个倍受关注的问题，可谓注册会计师职业道德的精华所在。

审计职业界能博得今天的社会地位和声誉，在专门大程度上源于审计独立性和对这一问题的持续关注。

审计职业界、监管机构及学术界一直不断探讨审计独立性问题，从审计职业产生迄今未停止过。

独立性是独立审计理论与实务中的一个大体问题，也是审计行业碰到的一个国际性难题。

自美国证卷法公布以来，审计独立性一直是会计职业界、学术界和证卷市场监管界普遍关注的热点问题。

独立性之因此被如此看重，源于它关系到公众利益的爱惜，只有通过对独立性规那么的确立，才能让审计师免于利益冲突，从而在制度上保证和提高审计人员正直客观的品质。

独立审计的要紧目的是通过评判一个组织治应当局的财务报告，增加财务的可信度。

因此，审计人员在发表审计意见时应当维持客观和公正。

在我国经济高速进展的今天，审计作为一项独立性的经济监督活动在增进国家打算的实现，合理利用资源，爱惜社会财产，保护财经法纪，提高经济效益，揭露财政、金融、企业，和方方面面问题，起着极为重要的作用，关于治理经济环境，保护国家经济秩序，增强廉政建设，保障市场经济健康进展，构建和谐社会有着踊跃的意义。

一、审计独立性的内涵

独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。

对审计独立性的内涵，国内外很多学者和相关组织机构对此发表观点。

目前咱们普遍同意和采纳的是由曾任美国审计人员协会职业道德委员会主席的托马斯·

G·

希金斯在1962年提出来的：

“审计人员必需拥有两种事实上的独立性，即实质上的独立性和形式上的独立性。

实质上的独立性针对审计人员的工作不受个人干扰，形式上的独立性意味着可能致使动摇公众对他实质独立性的信心，这将会引发潜在的利益冲突。

”

魏朱宝在2005年提出，实质上的独立性是指“精神”独立性，“内在”独立性，“事实”独立性：

实质上的独立性，又称为精神独立，以为独立性是一种精神状态、一种自信心和职业判定不依托和不屈服于外界的压力和阻碍，它要求注册会计师在执业进程中严格维持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不该使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的阻碍。

形式上的独立性，是指注册会计师必需与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如:

不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的要紧贷款人、资产受托人或与治应当局有亲属关系等等。

形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。

二、阻碍审计独立性的因素

独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引发的阻碍注册会计师独立性的各类因素。

归纳起来，既有受外界环境阻碍的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素和注册会计师的个人因素。

（一）外部因素

1.会计师事务所的生存压力 

目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。

许多中、小事务所还处于如何生存下去的时期，选择业务的自主性十分小，生存的压力常常使一些事务所舍弃原那么，降低收费，争夺市场，降低执业质量。

2.监管体制不是很到位、不是很有力，被查处的风险较低 

从行政监管及行业自律的现状来看，似乎也有些力不从心。

行业内几乎人人明白的，许多业务是靠给予回扣、信息费等阻碍独立性的手腕取得的，部份项目的意见是依照委托人的用意发表的情形，目前大体上未查处过或查处的比例小，与庞大的经济利益相较，财务造假的本钱甚微。

3.缺乏严厉的事后处惩机制 

事后处惩机制是保证审计独立性的最后一道防线。

事后处惩机制薄弱会使会计造假的预期收益大于预期本钱。

事务所就会怀着侥幸的心理，铤而走险。

我国相关法律追究会计师事务所的行政责任的相关规定较为完善，而对刑事责任与民事责任，专门是民事责任的追究的相关条款太笼统，不具有可操作性。

法律的不完善，缺乏与之相配套的司法说明，造成了追究刑事责任与民事责任有法不能依，减弱了审计独立性。

（二）内部因素

现时期，从组织独立的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。

具体表此刻改制后的会计师事务所由于自身资金积存有限，抵御风险能力差，造成其与之前的挂靠单位有必然的依托关系。

这种关系常常形成暗箱操作。

事务所治理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分派与职业责任不匹配；

操纵权高度集中，利益高度集中，无制度制约，而且无人监管。

治理层在利润高于一切的指导下，自然会轻忽和降低对独立性的关注。

（三）注册会计师自身因素

注册会计师执业素养阻碍审计独立性。

注册会计师的执业素养包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。

目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺点是知识结构不平稳，在专业知识如会计、审计方面的熟悉水平高，而在其他方面的知识水平较低。

但是，从事审计工作要与各行各业打交道。

在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时刻不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告，注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的情形。

三、维持审计独立性的计谋

（一）增强注册会计师职业道德教育

职业道德的实施要紧靠注册会计师的道德感和良心，职业道德建设的任务可不能自行实现，道德品格也难以在每一个人员身上自发形成，只有通太长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输，强化注册会计师职业道德观念，巩固和进展良好的职业道德性为和适应来实现。

故从源头上增强注册会计师职业道德教育，能够提高注册会计师的道德自律能力。

注册会计师职业道德教育的实施一样可采取表率示范、舆论引导、监督及鼓励等方式。

（二）成立严厉的事后处惩机制 

加大对注册会计师造假的惩罚力度，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。

一是加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。

二是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事补偿责任细那么，做到有法可依。

三是抓紧建设包括企业治应当局、证券承销机构、法律顾问、大股东、黑幕交易及股分操纵者，乃至政府证券监管机构在内的行为标准，为注册会计师维持审计独立性提供一个良好的法律气氛。

（三）改革会计师事务所组织形式，扩大事务所规模 

我国应大力推动事务所由有限责任制向合股制转变。

合股制最能反映注册会计师行业的职业特点，符合社会公众的要求，也是国际上最普遍采纳的组织形式。

合股或独资制也是专业人士执业的要紧组织形式。

采取合股制，合股人利益与事务所业绩和命运紧密相关，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更能抵御来自公司经营者的不妥意志。

第二，从会计师事务所组织规模看，大型会计师事务所对业务量较大的客户的经济利益依托性要比小会计师事务所小。

当该客户要求会计师事务所出具违法的审计报告并以终止委托相要挟时，大会计师事务所拒绝其要求所带来的经济损失相对较小。

而且大会计师事务所更注重长期进展，它们更在意自身的职业声誉，而这种声誉才是它们长期稳固经济来源的真正基石。

结论

注册会计师审计是保护社会经济秩序稳固及商业正义的一道有力防线，审计独立性是该防线的基石。

丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效就不复存在。

从安然事件到银广夏事件，凸显出注册会计师独立性缺点所带来的短处。

透过对这些审计失败案的立体反思，咱们应该熟悉到，独立性是注册会计师的安身立命之本，会计界只有严以律己，提高对独立性的熟悉与要求，行业的诚信才能得以恢复和发扬。

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