新准则下债务重组关联交易合并抵销的处理Word文件下载.docx

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　　乙公司确认债务重组收益=1000-700=300（万元）

（1）债务重组当年合并抵销分录

　　借：

营业外收入　　3000000

　　　贷：

治理费用　　1000000

　　　　　营业外支出　　2000000

　　假如甲公司对应收账款差不多提取了400万元的坏账预备，则应确认损失为-100万元（1000-700-400），讲明甲公司不确认债务重组损失，依据相关规定应冲减治理费用、合并抵销为：

　　　　坏账预备　　1000000

治理费用　　4000000

（2）以后年度的合并抵销

　　以坏账预备100万元为例，由于债务重组当年甲公司出现“营业外支出”与“治理费用”与乙公司出现“营业外收入”金额相等，使当年利润变化方向相反，因而使本年期初的未分配利润没有变化，因此不必做合并抵销分录。

　　二、以非现金资产清偿债务的合并抵销

　　依据债务重组准则，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将债务重组的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益；

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计人当期损益；

计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足部分计人当期损益。

　　从集团角度看，个不会计报表抵销的应收应付债权债务重组时差不多抵销，因此不需要合并抵销；

关于债务重组形成的应交增值税部分，销项税额是实际应交税务机关的税额，进项税额是实际能够抵扣的税额，均属集团对外的款项而非集团内往来款项，不需合并抵销；

关于坏账预备对集团损益产生的阻碍应当合并抵销；

关于非现金资产价值变动部分，从集团角度看，只是资产在集团内部发生了转移，其价值不应该发生变化。

因此，关于价值变动部分以及与债务重组损益进行合并抵销，同时针对库存商品销售往常、销售当年和销售以后年度，分不不同情况予以抵销。

　　[例2]B公司是A公司的母公司，属于同一集团合并范围内，2005年A公司欠B公司购货款1300万元。

由于A公司财务困难，经协商A公司以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值为800万元，实际成本700万元。

A、B公司增值税率均为17%。

B

　　公司对应收账款提取坏账预备300万元。

　　A公司确认重组收益=1300-700-800x17%=464（万元）

　　B公司确认重组损益=1300-800-800x17%-300=64（万元）

营业外收入　　4640000

营业外支出　　640000

　　　　　治理费用　　3000000

　　　　　库存商品　　1000000

　　（当年实现对外销售，贷记“主营业务成本”科目）

（2）以后年度合并抵销分录

　　假如上年度库存商品没有实现对外销售，仍作合并抵销分录

期初未分配利润　　1000000

库存商品　　1000000

　　若债务重组年度即1：

年度库存商品差不多全部实现对外销售，则债务重组交易对集团的阻碍差不多消逝，不再做合并抵销分录：

　　三、债务转资本的合并抵销

　　依据债务重组准则，债务转资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益；

债权人应享有股份的公允价值确认为债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计提减值预备的，应先将该差额冲减减值预备，减值预备不足部分计人当期损益、

　　从集团角度看，债权、债务关系通过债务重组差不多抵销，不必做合并抵销；

债权人将债权转化为对债务人的股权投资也不存在，因此应当将长期股权投资以及重组损益等阻碍合并抵销。

　　[例3]A是B的母公司，A公司2005年应收B公司账款的账面余额为1000万元，A公司对应收账款提取坏账预备100万元、由于B公司临时发生财务困难无法支付应付账款，经协商，B公司以一般股本偿还债务，每股面值为1元，B公司以500万股抵偿该债务（不考虑相关税费），市场股本公允价值为700万元。

　　H公司股本=500（万元）

　　B公司资本公积=700-500=200（万元）

　　B公司债务重组收益（营、业外收入）=1000-700=300（万元）

　　A公司长期股权投资=700（万元）

　　A公司计提坏账预备=100（万元）

　　A公司债务重组损失（营业外支出）=1000-700-100=200（万元）

股本　　5000000

　　　　资本公积——股本溢价　　2000000

　　　　营业外收入　　3000000

长期股权投资　　7000000

　　　　　治理费用　　1000000

（2）债务重组以后年度合并抵销分录

　　四、修改其他条件的合并抵销

　　债务重组准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人账价值。

涉及或有应付金额的，符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则规定的应确认可能负债。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和可能负债金额之和的差额计入当期损益；

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的侦权的账面价值，重组债权的账面价值余额与重组后债权的账面价值之叫的差额，计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足部分计入当期损益。

涉及或有应收金额的，债权人才不应当确认或有应收金额，不得将其计人重组后债权的账面价值。

　　从集团角度看，集团内部各个体之间的债权、债务关系对外没有形成债权、债务关系，因此对债务重组后的债权、债务人账价值应合并抵销；

提取的坏账预备对损益的阻碍也应合并抵销，债务重组损益以及形成的可能负债等阻碍也应合并抵销。

　　[例4]A公司2004年12月31日应收其子公司B公司应收账款的账面余额1000万元，其中提取的坏账预备为200万元，由于B公司财务发生困难，经协商，A公司同意将其债务减少至600万元，并规定假如B公司下年：

度盈利1000万元以上，将另外收取100万元，假如B公司下年度盈利1000万元以下，按600万元收取，并将到期日延长到2005年12月31日。

关于B公司有证据表明下年度盈利能达到1500万元。

　　B公司可能负债=100（万元）

　　B公司重组后应付账款入账价值=600（万元）

　　B公司重组收益（营业外收入）=1000-（（0）+100）=300（万元）

　　A公司应收或有金额100万元按规定不确认．重组后的应收账款入账价值=600（万元）

　　A公司重组损失（营业外支出）=1000-600-200=200（万元）

　　A公司计提的坏账预备对损益阻碍（治理费用）=200（万元）

（1）当年合并抵销分录

应付账款　　6000000

应收账款　　6000000

可能负债　　1000000

营业外支出　　2000000

　　　　　治理费用　　2000000

（2）2005年度合并抵销分录

　　假定B公司差不多偿还债务，应付、应收项目不需要做合并抵销分录，且B公司2005年度盈利1200万元，因此B公司可能负债转化为实际负债，需要支付A公司100万元，A公司依据规定将100万元计入营业外收入，冲减期初末分配利润。

营业外收入　　1000000

　　（3）2005年度以后合并抵销

　　由于债务重组不再对损益产生阻碍，因此不必做合并抵销处理。

　　五、混合重组方式的合并抵销

　　关于混合重组交易合并抵销，债务方、债权方的账务处理方式与上述情况具有相同的特点，实质确实是上述四种情况的债务重组的组合，因此在编制合并财务报表日时，应对债务人、债权人产生的重组损益或相关资产价值的变化以及对集团损益的阻碍合并抵销。

不管哪种方式进行债务重组，在编制合并财务报表时，都要从集团整体角度，对没有在集团外实现的、减少或增加的资产以及对集团损益的阻碍都应当进行合并抵销。