中级会计实务笔记讲解Word格式文档下载.docx
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会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。
持续经营
假设企业长生不老,不会破产清算
固定资产进行历史成本和折旧的基础
附注说明持续经营能力
会计分期
人为划分核算的区间段
会计年度=1年
会计中期<1年
货币计量
以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)
记账本位币:
一般是人民币
外币:
记账本位币以外的货币
四、会计基础
收付实现制
1、会计确认基础:
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基础:
可变现净值
现值
公允价值
计量基础
含义
举例
历史成本
(实际成本)
取得或制造所需要发生的各项支出
通常情况下采用
固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值
重置成本
(现行成本)
按当前条件重新取得,同样资产所需支出
⑴存货盘盈
⑵固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得的净价值
⑴存货的期末计价
⑵资产减值时,可收回金额的确定
现值(P)
未来现金流量折算为现在的价值
⑴固定资产以分期付款方式取得
⑵无形资产以分期付款方式取得
⑶分期收款方式实现的销售收入
⑷固定资产的弃置费用
⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值
公允价值
(市价)
在公平交易中双方自愿进行交换的价值
⑴交易性金融资产
⑵可供出售的金融资产
⑶公允价值计价的投资性房地产
⑷股份支付
⑸生物资产
例:
下列项目中,期末采用公允价值计量的有(BD)
A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产
五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制)
1、可靠性:
真实、受托责任目标、是会计的灵魂
2、相关性:
有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础
3、可理解性:
4、可比性:
横向可比→同一时期,不同企业(可比性)
纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性)
5、实质重于形式:
经济实质、法律形式
⑴融资租入固定资产
⑵售后回购不确认收入
⑶售后租回不确认收入
⑷分期付款购买商品
⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准
6、重要性:
通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性:
不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损
或有资产:
基本确定
或有负债:
很可能
⑴减值准备的计提
⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶预计负债的确认
基本确定:
95%<X<100%可能:
5%<X≤50%
很可能:
50%<X≤95%极小可能:
0<X≤5%
⑷递延所得税资产确认
⑸无法估计销售退回可能性
8、及时性:
收集、处理、报告及时
下列属于实质重于形式原则的有(AC)
A、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入
B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试(重要性)
C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账
D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行(可比性)
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得记入当期损益:
营业外收入
记入所有者权益:
资本公积—其他资本公积(贷方)
非日常活动/偶然活动
记入当期损益:
营业外支出
损失记入所有者权益:
资本公积—其他资本公积(借方)
收入
日常活动
费用
下列关于会计要素表述中正确的是(B)
A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务
B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额
D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入
企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益(×
)
要素名称
定义
构成
特征
确认条件
资产
过去、拥有或控制
经济利益的经济资源
流动资产<1年
非流动资产>1年
①预期经济利益
②拥有或控制
③过去时
①很可能流入
②成本或价值能可靠计量
负债
过去、经济利益流出的现时义务(义务包括现时义务、潜在义务)现时义务又包括推定义务
流动负债
非流动负债
①承担的现时义务
②经济利润流出企业
①经济利润很可能流出企业
②能可靠计量
所有者权益
资产减去负债后由所有者享有的剩余权益
股本
资本公积—股本溢价
—其他资本公积
留存收益:
盈余公积10%
未分配利润90%
/
①依赖资产、负债确认
②价值可靠计量
收入
日常活动,最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
①日常
②与投入资本无关
③最终导致所有者权益增加
①经济利润很可能流入
②会导致资产的增加,负债的减少
③流入额能可靠计量
费用
日常活动,最终会导致所有者权益减少,与向所有者投资分配无关的经济利益总流出
成本费用
期间费用
②与分配利润无关
③最终导致所有者权益减少
①经济利润很可能流出
②会导致资产的减少,负债的增加
③流出额能可靠计量
利润
企业在一定的会计期间的经营成果
记入当期损益的利得
记入当期损益的损失
同收入、费用
第二章存货
一、存货的概念
1、定义:
存放在企业货物
2、特征:
⑴持有目的:
生产领用、出售、出租、管理耗用
⑵持有时间:
≤1年
⑶在生产耗用中可能改变实物形态
3、确认条件:
⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量
4、内容:
购进:
材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料(包装物、低值易耗品)
加工:
生产成本、制造费用、委托加工物资
销售:
库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备
不包括:
⑴工程物资:
房屋、建筑物(含税)
生产线、生产用机器(不含税)
⑵代其他企业保管的存货
二、存货的增加业务
1、外购原材料、周转材料
入账价值
项目
包括
不包括
买价
发票金额
相关税金
①不能抵扣的进项;
②进口关税、消费税;
③城建税、教育费附加;
④资源税
一般纳税人取得专票,取得认证
相关杂费
①运输费;
②装卸、保管、包装、仓储费;
③运输途中的合理损耗;
④入库前的挑选费
7%作进项
非正常损耗
入库后的挑选、整理、押金
商品流通企业进货费用:
⑴记入存货的采购成本
已售:
转入主营业务成本
⑵先归集→期末
未售:
转入存货的成本
⑶金额小→记入当期损益的销售费用
一般纳税人购原材料200公斤,货款6000元,增值税1020元,保险费350元,入库前的挑选整理费用130元,入库时短缺10%属合理损耗,问入库的单位成本是(D)
A、32.4B、33.33C、35.28D、36
2、委托加工物资取得存货
材料的成本+加工费+运输费+税费
⑴发出材料
借:
委托加工物资
贷:
原材料
⑵支付往返的运输费
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款
⑶支付加工费
⑷支付相关的税费
税种
允许抵扣不作成本
不允许抵扣作成本
增值税
一般纳税人:
加工费×
17%
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款
消费税
继续生产应税消费品
应交税费—应交消费税
用于销售
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
⑸加工收回
库存商品
3、自制:
材料成本+加工费用+其他成本
4、接受投资(协议价,不公允的按公允价)
资本公积—股本溢价
5、接受捐赠
6、提供劳务取得
按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用
7、非货币资产交换(以物换物)
8、债务重组
9、企业合并取得
三、存货的期末计价
1、计量原则:
成本与可变现净值孰低法
2、相关概念
成本:
取得时的实际成本(账面余额)
可变现净值=市场价(合同价)—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金
3、确认可变现净值时考虑的因素:
⑴售价要有确凿的证据
⑵原材料直接出售
原材料(加工)→库存商品→出售
⑶日后事项
4、可变现净值确定
库存商品:
合同部分:
合同价(合同单价×
合同数量)—销售费用—相关税金
无合同部分:
市场价(市场单价×
数量)—销售费用—相关税金
部分合同、部分无合同:
分别按有合同、无合同进行处理
原材料:
直接出售:
同库存商品,合同价/市场价—销售费用—相关税金
生产成库存商品后出售:
库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用
库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金
只有成本大于可变现净值时,才考虑材料是否减值
材料实际成本:
材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金
总结:
①库存商品成本>可变现净值
材料成本>可变现净值计提减值
②库存商品成本>可变现净值
材料成本<可变现净值不计提减值
③库存商品成本<可变现净值
材料成本>可变现净值不计提减值
④库存商品成本<可变现净值
5、计提存货的减值方法
⑴按单项存货计提:
最精确,最复杂
⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同,具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提
单项计提减值≥按类别计提的减值
6、减值迹象的判断
部分的减值:
①该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市