1、会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老,不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年货币计量以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)记账本位币:一般是人民币外币:记账本位币以外的货币四、会计基础 收付实现制1、会计确认基础: 权责发生制 历史成本计价 重置成本2、会计计量基础: 可变现净值 现值 公允价值计量基础含 义举 例历史成本(实际成本)取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本(现行成本)按当前条件重新取得,同样资产所需支出
2、 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值 存货的期末计价 资产减值时,可收回金额的确定现值(P)未来现金流量折算为现在的价值 固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现的销售收入 固定资产的弃置费用 资产减值中未来现金流量的现值 融资租入的固定资产入账价值,要 考虑最低租赁付款额的现值公允价值(市价)在公平交易中双方自愿进行交换的价值 交易性金融资产 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 股份支付 生物资产例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有( B D ) A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质
3、量要求(8个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性: 横向可比同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比同一企业,不同时期(一贯性) 5、实质重于形式:经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入 售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 减值准备的计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债的确
4、认 基本确定:95%X100% 可 能: 5%X50%很可能: 50%X95% 极小可能:0X5% 递延所得税资产确认 无法估计销售退回可能性 8、及时性:收集、处理、报告及时下列属于实质重于形式原则的有( A C ) A、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试 (重要性)C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行 (可比性)六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失 利得 记入当期损益:营业外收入 记入所有者权益:资本公积其他资本公积(贷方)非日常活动/偶然活动 记入当期损
5、益:营业外支出 损失 记入所有者权益:资本公积其他资本公积(借方) 收入日常活动 费用下列关于会计要素表述中正确的是( B )A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益( )要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产 1年非流动资产 1年预期经济利益拥有或控制过去时很可能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务(义务包括现时义务、潜在义务)现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债
6、承担的现时义务经济利润流出企业经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价 其他资本公积留存收益:盈余公积 10% 未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动,最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加,负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动,最终会导致所有者权益减少,与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期间费用与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可
7、能流出会导致资产的减少,负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果记入当期损益的利得记入当期损益的损失同收入、费用第二章 存 货一、存货的概念1、定义:存放在企业货物2、特征: 持有目的:生产领用、出售、出租、管理耗用 持有时间:1年 在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件: 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容: 购进:材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料(包装物、低值易耗品) 加工:生产成本、制造费用、委托加工物资 销售:库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括: 工程物资:房屋、建筑物(含税) 生产线、生产用机器(不含税)
8、代其他企业保管的存货二、存货的增加业务 1、外购原材料、周转材料 入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项; 进口关税、消费税; 城建税、教育费附加; 资源税一般纳税人取得专票,取得认证相关杂费 运输费; 装卸、保管、包装、仓储费; 运输途中的合理损耗; 入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金 商品流通企业进货费用: 记入存货的采购成本 已售:转入主营业务成本 先归集期末 未售:转入存货的成本 金额小记入当期损益的销售费用一般纳税人购原材料200公斤,货款6000元,增值税1020元,保险费350元,入库前的挑选整理费用130元,入库时短缺10%属合理损耗
9、,问入库的单位成本是( D ) A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物资取得存货 材料的成本+加工费+运输费+税费 发出材料 借:委托加工物资 贷:原材料 支付往返的运输费 应交税费应交增值税(进项税额)银行存款 支付加工费 支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人:加工费17%应交税费应交增值税(进项税额)银行存款 消费税继续生产应税消费品应交税费应交消费税用于销售 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =(材料成本+加工费)/(1-消费税税率) 加工收回 库存商品 3、自制:材料成本+加工费用+其他成本 4、接受投资(协议价,不公
10、允的按公允价) 资本公积股本溢价 5、接受捐赠 6、提供劳务取得 按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用 7、非货币资产交换(以物换物) 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价 1、计量原则:成本与可变现净值孰低法 2、相关概念 成本:取得时的实际成本(账面余额) 可变现净值=市场价(合同价)至完工时发生的成本预计的销售费用预计的税金 3、确认可变现净值时考虑的因素: 售价要有确凿的证据 原材料 直接出售 原材料(加工)库存商品出售 日后事项 4、可变现净值确定 库存商品: 合同部分:合同价(合同单价合同数量)销售费用相关税金 无合同部分:市场价(市场单价数量)销售费用相
11、关税金 部分合同、部分无合同:分别按有合同、无合同进行处理原材料: 直接出售:同库存商品,合同价/市场价销售费用相关税金 生产成库存商品后出售:库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用 库存商品可变现净值=合同价/市场价销售费用相关税金 只有成本大于可变现净值时,才考虑材料是否减值 材料实际成本: 材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价进一步加工成本销售费用相关税金总结: 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值库存商品成本可变现净值 5、计提存货的减值方法 按单项存货计提:最精确,最复杂 对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同,具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提单项计提减值按类别计提的减值 6、减值迹象的判断 部分的减值: 该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望; 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本; 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市
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