份考试高级会计学第三次作业Word文档格式.docx
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（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。
乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
戊公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
（2）戊公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；
年末结存A商品100件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；
戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
（3）戊公司2010年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。
2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年戊公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2010年12月31日，戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
3.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
在2007年度发生如下事项：
（1）A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。
由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年（假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同）。
（2）A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元（未达到重要性水平），计入“待摊费用”，但未进行摊销。
（3）A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。
判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项
（1）（3）应如何在报表中披露。
4.未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2000万元。
购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：
（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。
（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。
5.A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17％，按照净利润的10％计提法定盈余公积。
2010年度有关业务资料如下：
（1）2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90％的股份。
C公司2010年1月1日股东权益总额为10000万元，其中股本为7000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。
（2）C公司2010年实现净利润2135万元，提取盈余公积213.5万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。
（3）A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。
该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。
A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（4）2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。
2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50％，购入后作为持有至到期投资核算。
假定C公司购买债券时的年市场利率为5％，C公司实际支付价格为1043.27万元。
（5）其他相关资料
①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。
②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
（1）编制A公司购入C公司90％股权的会计分录；
（2）编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。
6.2009年1月20日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）80％股权的合同。
合同约定：
以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对C公司80％股权的购买价格；
合同经双方股东大会批准后生效。
（1）购买C公司80％股权的合同执行情况如下：
①2009年3月15日，A公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定C公司80％股权的价格为18000万元，A公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。
A公司作为对价的交易性金融资产2009年6月30日的账面价值为9000万元（其中成本为8000万元，公允价值变动为1000万元），公允价值为10200万元；
作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为7600万元，累计摊销额为600万元，公允价值为8000万元。
③A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。
⑤2009年6月30日，C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为20000万元，其中：
股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。
A公司和B公司合并前不存在关联方关系。
（2）C公司2009年度实现净利润3000万元（其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2000万元），提取盈余公积200万元；
2009年8月1日宣告分派2008年度现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2010年实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元，2010年宣告分派2009年度现金股利800万元，现金股利均于宣告分派当年收到。
（3）A公司2009年销售100件甲产品给C公司，每件售价6万元，增值税税率为17％，每件成本5万元，货款未收到，C公司2009年对外销售60件。
2010年6月30日A公司又出售1件乙产品给C公司，售价450万元，增值税税率为17％，成本350万元，货款未收到，C公司取得后将其作为管理用固定资产，当日即投入使用，预计折旧年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。
至2010年末，甲、乙产品涉及的款项均未支付。
C公司2010年对外销售2009年从A公司购进的甲产品30件。
（4）2010年4月10日，A公司取得非关联方甲公司30％有表决权股份，能够对甲公司施加重大影响。
取得投资时，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
同年7月份A公司自甲公司购入乙产品，作为存货待售，甲公司售出该批产品不含增值税货款为500万元，成本为300万元，至年末A公司已对外出售乙产品40％，增值税税率17％。
（5）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税税率均为25％，A公司对应收C公司的账款按10％计提坏账准备，税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。
在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表时对A公司和甲公司之间未实现交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）
二、综合分析题（本大题共40分，共2小题，每小题20分）
1.甲公司2007年度的财务报告于2008年4月30日批准对外报出。
有关资料如下：
（1）2007年12月1日，乙公司收到法院通知，甲公司状告乙公司侵犯其专利权。
甲公司
认为，乙公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求乙公
司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万元，甲公司2007年12月31日，如
果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，
乙公司估计败诉的可能性为60％，胜诉的可能性为40％；
如败诉，赔偿金额估计在150～
225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公
司在起诉时并未垫付诉讼费）。
此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委
托丙公司开发的，经与丙公司反复协商，乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。
截至2007年12月31日，诉讼尚处在审理当中。
（2）2008年2月15日，法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50万元，并负担诉讼费用3
万元。
甲公司和乙公司不再上诉。
（3）2008年2月16日，乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。
（4）2008年3月17日，乙公司从丙公司获得赔偿75万元。
编制甲公司有关会计分录。
2.正保公司为生产制造企业。
2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。
对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：
该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。
根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1.5％之间。
假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元；
同时，假定2006年“预计负债－产品质量保证”科目年末余额为60000元。
做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。
答案：
一、计算题（60分，共6题，每小题10分）
1.
参考答案：
（1）本年应交所得税＝（税前会计利润90-国债利息收入3-权益法下确认的投资收益12.75＋多提折旧费用3）×
33%＝25.4925（万元）
（2）递延所
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