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（二）资料：

某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。

该企业2005年7月份发生经济业务如下：

1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30000元，增值税为5100元，款项35100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。

2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金额为70000元。

3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100000元，增值税17000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。

企业签发并承兑一张票面金额为118500元，两个月的商业汇票结算材料款项。

材料已验收入库。

4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80000元，已开出转账支票支付。

5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50000元。

6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120000元，增值税为20400元；

丁企业已代垫运杂费2000元，其中100元为运费，准予抵扣7元。

货款共142400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。

7、20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。

8、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70000元，增值税为11900元，即开出一张转账支票补付货款1900元。

9、28日，A材料短缺50千克的原因已查明，系丁企业少发货所致，丁企业已同意退款，但款项尚未收到。

10、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425000元，车间一般性消耗领用80500元，厂部管理部门领用87600元，销售部门领用52800元。

11、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60000元入账。

（三）要求：

根据以上经济业务编制会计分录。

实务操作（4-4）

练习委托加工材料的核算。

某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将A材料加工成B材料，B材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。

该企业材料采用计划成本核算。

有关经济业务如下：

1、向乙企业发出A材料，计划成本120000元，当月材料成本差异率为-1%。

2、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计32550元，其中增值税2550元，消费税13000元。

3、B材料加工完毕，验收入库，计划成本为137172元。

实务操作（4-5）

练习材料按计划成本计价的核算

某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。

该企业2005年7月初“原材料”账户余额135000元，“材料成本差异”账户借方余额11961.4元。

7月份发生如下经济业务：

1、4日，向乙企业采购A材料，买价110000元，增值税为18700元，运杂费1600元（其中运费1000元），货款共计130300元，已用银行存款支付。

材料已验收入库，计划成本为110000元。

2、12日，向甲企业购入A材料，买价150000元，增值税25500元，甲企业代垫运杂费2000元（其中运费1300元）。

企业签发并承兑一张票面金额为177500元，一个月到期的商业承兑汇票结算材料款项。

该批材料已验收入库，计划成本为160000元。

3、15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150000元，增值税为25500元，丙企业已代垫运杂费2400元。

货款共计177900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。

4、25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺70千克，其中：

20千克属定额内合理损耗，其余50千克原因待查。

B材料单位计划成本为38元。

5、28日，向丙企业购买B材料，买价100000元，增值税17000元，丙企业代垫运杂费1800元（其中运费1000元）。

货款其计118800元，已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。

6、28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。

材料已验收入库，计划成本为60000元。

7、经查明向丙企业购入的短缺的50千克B材料，属于运输部门的责任造成的，由其赔偿。

8、31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中：

生产产品领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，销售部门领用30000元。

1、根据以上经济业务编制有关会计分录。

2、计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。

实务操作（4-6）

练习商品流通企业售价金额核算法

某零售商店为增值税一般纳税人，对商品收发存采用售价金额核算法。

该商店2005年8月发生以下经济业务：

1、2日，向外地某厂家购进商品一批，买价为300000元，增值税51000元，运杂费2300元（其中运费可抵扣的进项税额为91元）。

款项共计353300元已用银行存款支付，商品已验收入库，该商品的含税售价为449000元。

2、10日，上月已付款的在途商品已运达并验收入库，该批商品的实际进价为85000元，含税售价为100000元。

3、18日，销售商品一批，取得的含税销售收入98700元，款项已送存银行，同时，按含税收入结转商品的销售成本。

4、假定全月商品含税销售收入为3652740元，增值税率为17%，月末进行价税分解。

5、假定“库存商品”账户月末余额为246015元，“商品进销差价”账户月末贷方余额为1169100元（分摊前）。

月末，对本月已销商品分摊进销差价。

根据以上经济业务编制会计分录。

实务操作（4-7）

练习低值易耗品的核算

某工厂为增值税一般纳税人，低值易耗品采用实际成本核算，7月份发生如下经济业务：

1、6日，从外地某企业购进低值易耗品一批，取得的增值税专用发票上标明，买价为30000元，增值税为5100元，对方代垫运杂费800元，货款共35900元，已用银行存款支付。

该批低值易耗品已验收入库。

2、12日，上月已付款的在途低值易耗品已运达并已验收入库，其实际成本为60000元。

3、15日，基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为3800元，采用一次摊销法摊销其价值。

4、16日，厂部管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为54000元；

基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为12000元。

按五五摊销法摊销其价值。

5、26日，基本生产车间报废低值易耗品一批，残料变价收入100元收到现金。

该批低值易耗品在领用时已采用一次摊销法摊销完毕。

实务操作（4-8）

练习包装物的核算

某工厂为增值税一般纳税人，包装物采用实际成本计价核算。

该企业2005年6月份发生如下经济业务：

1、2日，向甲企业购入包装物一批，买价40000元，增值税6800元，款项共46800元已通过银行存款支付，包装物已验收入库。

2、9日，向乙企业购进包装物一批，买价50000元，增值税8500元，款项58500元已用银行存款支付，包装物尚未运到。

3、11日，基本生产车间生产产品领用包装物一批，实际成本8500元。

4、12日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本2300元，该批包装物随同产品出售而不单独计价。

5、15日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本4000元，该批包装物随同产品出售，单独计价为5000元，增值税850元，款项5850元已收存银行。

6、18日，借给丙企业新包装物20个，每个实际成本400元，出借期限为一个月，押金8500元已收存银行。

该包装物成本按一次摊销法摊销。

7、租给丁企业新包装物100个，每个实际成本30元，出租期限为一个月，租金每个10元。

押金3500元和租金1000元已收存银行。

该包装物采用一次摊销法摊销。

8、上月借给丙企业的包装物到期收回，原出借10个，现收回8个，没收押金850元，其中增值税123.50元。

退回押金余额3400元（原收押金4250元）。

9、上月租给丁企业的某包装物到期收回，原出租80个，现收回75个，原收取押金2800元，现扣除租金800元和应交的增值税136元，同时，没收押金175元，其中增值税25.43元。

退回剩余的押金。

10、上述丁企业退回的包装物中有10个报废，收回残料入库作价50元。

实务操作（4-9）

练习存货清查的核算

某企业对存货进行清查，清查结果及批准处理情况如下：

1、发现盘盈A低值易耗品5件，单位实际成本为300元。

2、发现盘亏B原材料400千克，单位计划成本为100元，材料成本差异率为2%。

其购进时的增值税进项税额为6936元。

3、发现毁损C产成品80件，单位实际成本为350元，其负担的增值税进项税额为2750元。

4、上述原因已查明，A低值易耗品盘盈系收发计量差错所致；

B原材料短缺是管理制度不健全所造成；

C产成品毁损属意外事故造成，其残料价值500元，可获保险公司赔偿18450元。

经厂长会议批准后，对上述清查结果作出处理。

要求：

根据以上经济业务编制会计分录

1.

（1）第一年年末：

借：

资产减值损失——计提的坏账准备30000

贷：

坏账准备30000

（2）第二年发生坏账时：

坏账准备60000

贷：

应收账款——甲单位10000

——乙单位50000

第二年年末：

资产减值损失——计提的坏账准备66000

坏账准备66000

（3）第三年收回已注销的坏账时：

应收账款——乙单位50000

坏账准备50000

借：

银行存款50000

第三年年末：

坏账准备47000

资产减值损失——计提的坏账准备47000

2．

（1）借：

应收账款——丙企业600000

应收票据——丙企业600000

（2）借：

其他应收款——丁单位200000

预付账款——丁单位200000

（3）借：

应收账款——乙企业50000

（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×

2%-（40000-50000）