我国银行上市公司资产减值情况分析文档格式.doc

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胡楠

（安阳师范学院商学院，河南安阳455000）

摘　要：

金融企业被称为现代经济的核心，而银行又是金融业的核心，在国家经济运行中发挥着极为重要的作用。

资产减值准备是影响银行业绩表现的重大成本项目，也是抵御银行资产损失的最为重要的财务手段，因此，我国银行上市公司资产减值情况更值得我们关注。

本文通过分析2013年我国四家上市银行的金融资产减值情况，发现实体经济下滑影响贷款质量，会计准则与监管口径不一以及资金运用过于集中这些因素造成了金融资产减值。

针对这些问题，可以采取如下措施：

首先，加强投资决策机制建设，提高投资决策质量；

其次，密切沟通和协调，统一计量标准；

再次，提高企业管理者和会计人员的职业素质；

最后，密切跟踪国外相关研究动态，适时完善我国金融资产减值会计准则。

关键词：

金融资产；

贷款减值损失；

可供出售金融资产减值损失；

持有至到期投资减值损失

一、金融资产减值概述

（一）金融资产减值的性质

国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业会计准则》采用了未来经济利益观对资产进行了定义：

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认为减值，计提减值准备。

企业持有的金融资产发生了减值，减值的部分已不能为企业带来经济利益，因此不再符合资产的确认条件，按照费用的确认条件，应当将金融资产减值确认为费用，计入当期损益。

（二）金融资产分类与金融资产减值计量

1．金融资产分类

根据2006年我国颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，除长期股权投资准则所规范的长期股权投资等金融资产外，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：

一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

二是持有至到期的投资；

三是贷款和应收款项；

四是可供出售的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产，即为交易而持有的金融资产，“为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。

持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。

即投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

不属于以上三类的金融资产，应该被归类为可供出售的金融资产。

这同样取决于企业管理人员持有金融资产的意图和能力。

2006年之前，我国会计准则和制度中只规范了股票投资和债券等基本金融工具的会计处理，但随着金融工具的创新和衍生金融工具的出现，在我国会计准则和制度中没有对衍生金融工具的会计处理进行规范，而2006年颁布的企业会计准则全面地规范了金融工具的确认和计量，满足了金融工具发展要求。

同时，我国企业会计准则将金融工具分为金融资产和金融负债，明确符合会计对象的分类——会计要素。

2．金融资产减值计量

（1）除长期股权投资准则所规范的长期股权投资等金融资产外的金融资产减值计量

金融资产减值的评估需要在每个资产负债表日进行，如果有客观证据表明减值已经发生，就应该将减值计入当期损益。

但是，由于企业持有金融资产的目的与意图不同，导致金融资产的不同分类和计量，并不是所有的金融资产都需要计提减值准备。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即为交易而持有的金融资产，在资产负债表日，该类金融资产的账面价值总是与公允价值相等，不存在减值问题，更不需要计提减值准备。

持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值，计入当期损益。

该类金融资产确认减值后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该减值后的事项有关，原确认的减值应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

可供出售金融资产发生减值时，即使金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累积损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产转出的初始取得成本扣除已收回本金和以摊余金额、当期公允价值和原已计入损益的减值后的余额。

对于已确认减值的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值后发生的事项有关的，原确认的减值应当予以转回，计入当期损益。

可供出售权益工具投资发生的减值，不得通过损益转回，其原因是权益工具价值的增加是一个很综合的指标，很难分辨因其价值增长的原因是引起减值的事项减缓或消失，还是权益工具价值在其他方面的增长，因此，可供出售的权益工具减值的转回不能计入损益，而应计入所有者权益。

（2）长期股权投资准则所规范的长期股权投资等金融资产的减值计量

根据我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资的后续计量主要有成本法和权益法。

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期权投资采用权益法。

在资产负债表日，按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资发生减值时，应将长期股权投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的除按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资外的长期股权投资可收回金额低于其账面价值时，确认减值，按可收回金额低于股权投资的账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备，计入当期损益，但不得转回。

二、2013年我国银行上市公司金融资产减值情况分析

（一）我国银行业的现状

银行业资产占我国全部金融机构资产的90%以上，银行业在我国金融业中处于主体地位。

在目前的经济形势下，银行业肯定是最赚钱的行业。

国内银行的资产扩张倍数约在20-40区间，总资产利润率（ROA）只有0.1-0.9%，资产利用率约为2-4%，国内银行自身素质与经营管理效率提高潜力很大。

此外，据中长期观察，国内银行考量利息收入及非利息收入均处于高速成长阶段，不良贷款以及拨备情况也处于历史最好时期，显示我国银行业正处于景气高峰。

统计数据显示，我国上市银行的净利润和资产规模已连续5年保持高速增长，其中净利润年均复合增长率高达28.41%，总资产年均复合增长率高达33.00%，增速远远高于同期GDP的增速；

从2004年开始，上市银行的总资产收益率转而上升，表明上市银行净利润增速己超过资产增速，银行的内生性获利能力得到提升。

改革开放以来，我国银行业务开始交叉并逐步形成了全方位的竞争局面，商业化的驱动和对利润的追逐使这种竞争尤其是在经济比较发达的地区变得越来越激烈。

（二）总体情况分析

表12013年我国四家上市银行资产减值损失、利润情况

单位：

百万元人民币

项目

2013年资产减值损失

2012年资产减值损失

2013年利润总额

2012年利润总额

农业银行

5299.00

5423.50

21417.40

18792.70

工商银行

3832.10

3374.50

33853.70

30868.70

建设银行

4320.90

4004.10

27980.60

25143.90

中国银行

2351.00

1938.70

21277.70

18738.00

表22013年我国四家上市银行资产减值损失情况分析表

单位：

百万元人民币

2013年资产减值损失金额

资产减值损失2012增减变动幅度

利润总额2013年比2012年增减变动幅度

2013年资产减值损失的绝对值占利润总额百分比

2012年资产减值损失的绝对值占利润总额百分比

52999.00

-2.3%

13.97%

24.74%

28.86%

13.56%

9.67%

11.32%

10.93%

7.31%

11.28%

15.44%

15.92%

21.27%

13.55%

11.05%

10.35%

如表1、表2统计数据所示,我国上四家上市银行2013年资产减值损失达1580.3亿元,同比增加了7.21%,资产减值损失的绝对值占利润总额百分比为11.05%,高于2012年的比重。

据表统计可知,四大国有银行2013年资产减值损失数据中,农业银行总量居四大行之首,为529.90亿元,但是比2012年减少12.45亿元,也是四大行中唯一一家资产减值损失下降的银行。

工商银行2013年计提各类资产减值损失383.21亿元，相比2012年增幅13.6%同比增幅居四大行之首。

资产减值损失总量排名第二的为建设银行，2013年，建设银行资产减值损失432.09亿元，较上年增加31.68亿元，增幅7.91%。

中国银行总量居末，增幅也不太明显。

2013年，中国银行贷款减值损失229.38亿元，信贷成本0.32%，比上年提高0.03