全面应对建筑业营改增学习资料Word格式文档下载.docx

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（二）具体规定10

（三）试点前后业务处理11

（四）建筑服务视同销售的处理11

六、纳税地点12

（一）基本规定12

（二）异地预缴规定12

七、纳税义务发生时间13

八、增值税进项税额抵扣13

（一）增值税抵扣凭证13

（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额14

（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额14

（四）进项税额中不动产抵扣15

九、特殊规定和过渡政策15

（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务15

（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务16

（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务16

（四）境内的单位和个人销售免征增值税的服务和无形资产规定16

十、增值税发票16

（一）发票审核要点16

（二）开具要求18

十一、税务局代开发票相关规定20

（一）单位代开20

（二）个人代开20

十二、最新增值税税率及征收率（预征率）一览表及说明22

十三、建筑业营改增抵扣大全36

第二部分全面应对建筑业营改增之企业管控61

一、营改增对行业影响观察及应对策略建议 

61

（一）行业影响观察 

（二）应对策略62

二、建筑业营改增之实务操作70

（一）具体操作之纳税主体的选择73

（二）具体操作之发票管理73

（三）具体操作之合同付款条款75

（四）具体操作之采购比价75

三、附注77

第一部分全面应对建筑业营改增之涉税知识

一、纳税人和扣缴义务人

（一）纳税人

1.在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务不属于在境内提供建筑服务。

2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。

这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。

从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。

如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

3.一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别。

（1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人可以到主管税务机关申请代开专用发票。

（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。

（3）征税办法不同。

一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。

4.特殊规定

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

5.一般纳税人的管理

（1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算;

能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等;

能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。

能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。

是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。

（2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

对试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的纳税人不需再到主管国税税务机关办理资格登记手续。

（其中：

年应税销售额无论是否超过规定标准）

注意：

除特别规定的情形外，纳税人年应税销售额超过规定标准，未办理一般纳税人资格登记的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

办理一般纳税人资格登记程序：

a、纳税人向主管国税机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件;

b、纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管国税机关当场登记;

c、纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，主管国税机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

④“除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

”其含义是，取得一般纳税人资格后不得再转为小规模纳税人。

国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。

辅导期管理要求

纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以按规定其实行不少于6个月的辅导期管理。

辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

6.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

7.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

在财政部和国家税务总局没有下文之前，可参考《财政部国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知》（财税[2013]74号）文件规定。

（二）扣缴义务人范围

中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

二、征收范围

（一）建筑服务的征税范围

依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

（二）建筑服务税目注释

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1.工程服务

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2.安装服务

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3.修缮服务

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

4.装饰服务

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5.其他建筑服务

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（三）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据;

（3）所收款项全额上缴财政。

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、税率和征收率

一般纳税人适用税率为11%;

小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

四、应纳税额

（一）基本规定

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

（二）一般计税方法

1.一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。

销项税额计算公式：

销项税额=销售额×

税率

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

3.一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷

（1+税率）

（三）简易计税方法

1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×

征收率

2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

（1+征收率）

五、销售额的确定

纳税人的销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

1.代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;

2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

（二）具体规定

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

这里不包括转包款。

《建筑法》第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。

否则，不得扣除。

上述凭证