《审计学》课内实训指导书Word格式文档下载.docx
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总经理：
刘利民；
财务主管：
古志达
主要的会计政策和会计估计
经济环境情况：
二、审计基本情况
2005年3月12日，中财会计师事务所选派四人一组的审计小组，由注册会计师王明担任项目经理，沈浩（注册会计师）、李清（注册会计师）、王石担任审计助理，对东方公司2004年度的财务报表进行审计，具体情况如下：
（一）注册会计师沈浩负责东方公司销售与收款循环审计，在审计应收账款时发现，该公司应收账款期初数9800000元，本期增加375689元，本期减少3975689，期末余额为6200000元，具体明细列示如下：
东华公司
借余
1200000
太森公司
大发公司
贷余
1800000
名山公司
2100000
东胜公司
明霞公司
2300000
康腾公司
1100000
南欣公司
1300000
该公司2004年年报中应收账款项目列示为6200000元。
指出存在的问题，并编制重分类分录。
（二）注册会计师沈浩在对东方公司2004年应收帐款审计时，对截止2004年12月31日的应收帐款实施了函证程序，有5家客户在复函中分别作出了如下答复：
1.东华公司：
本公司资料处理系统无法复核贵公司的往来帐单；
2.太森公司：
本公司所欠贵公司1200000元货款已于2004年11月18日付讫；
3.名山公司：
经查，贵公司12月31日的第30566号发票（金额为
234，000元）系目的地交货，本公司收货日期应为次年1月6日。
故询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；
4.康腾公司：
贵公司对帐单中所列货款80，000元，系本公司于10月份
向贵公司预付的货款100,000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。
5.南欣公司：
所购货物从未收到。
要求：
请分析东方公司该项审计事项中可能存在的问题及审计人员应采取的措施，并完善相关工作底稿的编制。
（三）注册会计师李清在对东方公司2004年年报进行审计时，对本年度各月主营业务收入进行分析资料如下：
月份
全部产品
主要产品
销售收入
销售成本
销售成
本率
A产品
B产品
销
率
1
（售成!
收入
扌售成本
1月
8650000
6923000
80.03%
5630000
4514000
80.18%
3020000
2418900
80.10%
2月
8120000
6495800
80.00%
5180000
4145000
80.02%
2940000
2356000
80.14%
3月
8360000
6689300
5270000
4216000
3090000
2478000
80.19%
4月
8470000
6698760
79.09%
5320000
4253000
79.94%
3150000
2521000
5月
8270000
6615430
79.99%
5210000
4135000
79.37%
3060000
2450000
80.07%
6月
8350000
6743580
80.76%
5380000
4295000
79.83%
2970000
2357000
79.36%
7月
8320000
6672360
80.20%
5350000
4269000
79.79%
79.33%
8月
6679000
79.89%
5370000
79.98%
2990000
2382000
79.67%
9月
8250000
6578000
79.73%
5130000
4100000
79.92%
3120000
2458000
78.78%
10月
8370000
6658000：
79.55%
5830000
4589000
78.71%：
2540000
2012000
79.21%
11月
2560000
2089000
81.60%
1890000
1586543
83.94%
670000
538800
80.42%
12月
1390000
1115000：
80.22%
1230000
998700
81.20%：
160000
130000
81.25%
合计
87470000
69957230
56790000
45396243
30680000
24457700
79.72%
在审计过程中，注册会计师李清发现东方公司以下几笔业务处理存在问题:
1•东方公司2004年度采用分期收款方式向大发公司销售TS餐车100件，单位成本3000元/件，不含税售价3600元/件。
合同规定分三次平均付清，大发公司当年10月1日付款一次，次年1月1日付款一次，3月1日付款一次。
该企业当年10月1日所做的会计分录如下：
借：
银行存款140400
应收账款280800
贷：
主营业务收入360000
应交税金一一应交增值税（销项税额）61200
请指出存在的问题，并进行相应的调整。
2.在审计中，注册会计师李清发现东方公司2005二月十四日的一份文件：
具体内容是：
销售部：
据悉明霞公司目前面临严重财务危机，其开户行已经向法院申请冻结该公司账户，该公司尚欠我公司货款2300000元，请你部采取相应措施催收货款！
东方公司财务部2005年2月14日
工作底稿的编制要求
一、审计工作底稿使用说明
本实训提供的审计工作底稿基本格式旨在表明审计工作底稿应包括的基本内容及大致的排列方式，并不表示审计工作底稿的规定格式。
编制审计工作底稿时应根据具体审计项目的不同而采取不同的格式，可由各会计师事务所自己制定，但必须符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。
此外，本实训中的审计工作底稿并不表示会计报表审计中应编制的全部工作底稿，而只是选取了其中的一部分。
（一）审计工作底稿的基本要素
1.被审计单位名称：
即会计报表的编制单位。
若会计报表的编制单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。
被审计单位名称可写简称。
2.审计项目名称：
即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称。
如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。
3.审计项目时点或期间：
即审计工作底稿上审计内容的时点（指资产负债类项目）或期间（指损益类项目）。
4.审计过程记录：
即审计人员审计轨迹与专业判断的记录。
审计人员应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。
5.审计标识及其说明：
审计标识是审计人员为便于表达审计含义而采用的符号。
为了便于他人的理解，审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表
T/B与试算平衡表核
C已发询证函
C-已收回询证函
备注
的含义。
审计标识应前后一致。
审计标识说明如下：
人纵加核对相符
对一致
V横加核对相符
B与上年结转数核对一致
T与原始凭证核对一致
G与总分类帐核对一致
S与明细分类帐核对一致
6.审计结论：
即审计人员通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。
就控制测试而言，是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度及是否可以信赖，其审计结论通常有“内部控制良好”、“内部控制一般”等表达方式：
就实质性测试而言，是指审计人员对某一审计事项有余额或发生额的确认情况，其审计结论通常有“帐户余额可以确认”、“账实相符”、“账表相符”等表达方式。
7.索引号及页次：
即审计人员为便于整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号即为索引号；
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。
审计工作底稿索引示例如下：
S――销售与收款循环
S1――应收账款
S2——坏账准备
S3――预收账款
S4应交税金
S5――营业收入
S6――营业税金及附加
S7――销售费用
S8――其他业务利润
签名和签署日期。
签名可用简签，但应在审计计划中参加审计人员名单后附有签名样式。
9.复核人员姓名及复核日期：
即审计人员必须在其复核过的审计工作底稿签名和签署日期。
签名可用简签，但应在审计计划参加审计人员名单后附有签名样
10.其他应说明事项：
即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项也可予以记录。
此外由被审计单位、其他第三者提供的资料或代为编制的审计工作底稿，审计人员应在上面注明其来源，实施必要的审计程序，并按上述基本内容的要求记录在工作底稿上。
（二）工作底稿格式
应收账款审计程序表
客户：
签名
日期
索引号
项目：
编制人
页次
执行人
会计期间：
复核人
执行情况
1.获取或编制资产负债表日应收账款明细表：
1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符；
1.2检查应收账款账龄分析是否正确；
1.3检查外币折算汇率是否正确；
1.4分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整；
1.5结合其他应收款及预收款明细余额，查明是否存在双方同时挂账的项目，是否存在不属于应收销货款的其他应收款；
1.6注明应收关联方（包括持股5%以上的股东）款项中，合并报表时应予抵销的数字。
2.分析应收账款账龄及余额构成，根据审计策略选定下列项目进行函证，并编制“应收账款函证结果汇总表”。
函证测试样本选择有：
2.1（）年账龄以上的的项目，函证比例（）%；
2.2年末余额（）元以上的项目，函证比例（）
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