第5章 事业单位净资产的核算Word格式.docx

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　2、已完成基础上的拨入专款结余，按规定留给本单位使　　　用的，转入事业基金。

　3、单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整事变更，涉及到以前年度结合的，一般一向应直接转入或冲减　　　事业基金。

但国家有规定的，从其规定。

　4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的　　　价值与帐面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。

二、“事业基金――XX”账户的核算：

（一）核算：

1、核算内容：

　　　　　本帐户总括地核算与监督由于各项结余而取得的　　　　　事业基金、以及对外进行投资而形成的基金数额。

　　　一般设置2个明细帐。

　　“事业基金―一般基金”：

主要用以核算滚存结余资金；

　　“事业基金―投资基金”：

主要用以核算对外投资部分　　　　　　　　　　　　　　的基金。

2、帐户结构：

事业基金――XXX

　　　　　　　　　　　期初余额：

XXX

　由于折价投资等原　　由于期末结转、已完项目专款

　因而减少事业基金　　结余及对外投资等原因所形成的

　　　（－）　　　　　　　　（＋）

　本期发生额：

XX　　　本期发生额：

XX

　　　　　　　　　　期末余额：

　　　表示滚存结余资金或对外投资的所形成的基金数额。

3、主要帐务处理：

（1）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金：

　　　借：

结余分配――未分配结余（留存收益）

　　　　贷：

事业基金――一般基金

（2）已完成项目上拨入专款结余形成的事业基金：

拨入专款――未使用专款（留归本单位使用部分）

　　　贷：

（3）对外投资所形成的事业基金：

　　A、以实际支付款项，进行对外投资：

借：

对外投资（+）

　贷：

银行存款

　同时：

借：

事业基金——一般基金（－）

事业基金——投资基金（+）

　B、以固定资产进行对外投资：

　借：

对外投资（合同评估协商价）

事业基金——投资基金

同时：

固定基金（—）（按固定资产的帐面原价）

贷：

固定资产－×

（－）按固定资产帐面原价

C、以材料对外投资，按合同协议价入帐

①属一般纳税人的核算单位

a、借：

对外投资

材料――XX（不含增值税）

应交税金――应交增值税（进项税转出）

b、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则　　溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：

对外投资　　　　X

　　贷：

材料――XX　　　　　　　　　　　　　　　Y

　　　　　应交税金――应交增值税（进项税转出）

　　　　　事业基金――投资基金（＋）（溢价＝X－Y）

　　同时：

事业基金――一般基金（材料帐面原价）

　　　　　贷：

事业基金――投资基金（材料帐面原价）

c、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则　　折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：

对外投资　　　　X　

　　　　　事业基金――投资基金（－）（折价＝Y－X）

材料――XX　　　　　　　　　　　　　　Y

　　　　　应交税金――应交增值税（进项税转出）　

①属小规模纳税人的核算单位

　a、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，　　　则溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：

材料――XX　　　Y

　b、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，　　　则折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：

材料――XX　　Y

D、以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值：

　　①当双方协商评估价　大于　帐面原价，其溢价作为增　　　加“事业基金――投资基金”：

　　借：

　　　贷：

无形资产――XX（帐而原价）

　　　　　事业基金――投资基金（＋）（溢价）

　　　同时：

事业基金――一般基金（帐面原价）

　　　　　　贷：

事业基金――投资基金（帐面原价）

　　②当双方协商评估价　小于　帐面原价，其折价作为减　　　少“事业基金――投资基金”：

　　　　事业基金――投资基金（－）（折价）

无形资产――XX（帐面原价）

E、以货币资金对外投资时：

　　同时：

事业基金――一般基金（－）

　　　　　　贷：

事业基金――投资基金（＋）

　F、转让债券以及到期承兑付债券本息时：

　　a、当实际金额＝帐面金额时：

　　　借：

　　　　贷：

　　　　同时：

事业基金――投资基金（－）

事业基金――一般基金（＋）　　

　b、当实际金额　大于　帐面金额时：

　　　借：

　　　　　贷：

　　　　　　　其他收入――投资收入（＋）

事业基金――一般基金（＋）

　c、当实际金额　小于　帐面金额时：

　　　　　　其他收入――投资损失（－）

　§

第二节　　固定基金

一、固定基金概述

指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用　　　　　　的基金。

　1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金。

　2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。

　3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金。

4、融资租入固定资产而形成的固定基金。

　5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。

　6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。

　7、盘盈固定资产而形成的固定基金。

二、“固定基金”账户的核算：

（一）核算内容：

本帐户总括地核算与监督固定基金的增减　　　　　　　　变动及其结存情况。

（二）帐户结构：

　　　　　　　固定基金（净资产类）

期初余额：

　　　由于各种原因而减　　由于上述原因而所

　少固定基金　　　　形成的固定基金

　　　　（－）　　　　　　　　（＋）

本期发生额：

XX　　本期发生额：

　　　　　　　　　　　　期末余额：

　　　　　　　表示事业单位所拥有的固定基金总额。

（1）固定基金增加的核算：

A、以事业经费购入固定资产所形成的固定基金：

　借：

事业支出――设备购置费

　　　　贷：

固定资产――XX

　　　　　　　贷：

固定基金

　　B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：

　　　　　借：

　　　　　　贷：

　　C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：

　　　　借：

　　　　　贷：

　D、以修购基金购入固定资产所形成的固定基金：

专用基金――修购基金

　　贷：

　　　　　　　贷：

　E、盘盈固定资产而形成的固定基金：

　　　　借：

　F、融资租入固定资产而形成的固定基金：

　　a、当安装调试完毕交付使用时：

　　借：

　　　　　贷：

其他应付款　

　　b、当支付租金时：

　　　　借：

其他应付款

银行存款　

　　同时，借：

事业支出――设备购置费/经营支出――XX

　　　　　　贷：

（2）固定基金减少的核算：

　A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：

　　借：

　　　贷：

专用基金―修购基金（变价收入增加专用基金）

　　　　　借：

固定基金　（原始帐面价值）

固定资产――XX（原始帐面价值）

B、毁损或报废的固定资产而减少的固定基金：

　报废过程中发生的清理费用，冲减“专用基金－修购基金”

专用基金――修购基金（报废损失减少专用基金）

　报废过程中的残料变价收入，增加“专用基金－修购基金”

　　　贷：

专用基金―修购基金（残料收入增加专用基金）

　　　　借：

固定基金　　　　（原始帐面价值）

　　　　　贷：

　C、盘亏固定资产而减少的固定基金：

　　　借：

　　　　贷：

D、对外投资转出的固定资产而减少的固定基金：

　贷：

固定基金（—）（原始帐面价值）

×

（—）（原始帐面价值）

　　§

第三节　　专用基金

一、专用基金概述

指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资　　　　　　金。

（二）内容：

　　　　　修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金

　1、修购基金：

指按事业事业收入和经营收入的一定比例提　　　　　　　　取，在修缮费和设备购置费中列支（各列　　　　　　　　支50%，以及按照其他元宝转入，用于事　　　　　　　　业单位固定资产维修和购置的资金。

　2、职工福利基金：

按结余的一定比例提取以及按其他规定　　　　　　　　　　提取转入，用于单位职工的集体福利　　　　　　　　　　设施、集体福利待遇等资金。

3、医疗基金：

　　　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地　　　财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，　　　并参照公费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金。

4、住房基金：

　　　　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和　　　　职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，　　　　存入个人公积金，用于购建大修住房。

（三）特点：

（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）

　1、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数　　　额提取

　2、规定有专门的用途和使用范围，除财务