建造合同.ppt

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企业会计准则2006建造合同联系方式联系方式l教师：

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新旧比较新旧比较l建造合同准则是在对财政部建造合同准则是在对财政部1998年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同（以下简称原（以下简称原准则）修订和完善的基础上完成的，新准则与准则）修订和完善的基础上完成的，新准则与原准则没有实质性差异。

原准则没有实质性差异。

新旧衔接新旧衔接l首次执行日之后，企业应当按照建造合同准则首次执行日之后，企业应当按照建造合同准则对企业的建造合同业务进行处理。

对企业的建造合同业务进行处理。

第一节第一节建造合同概述建造合同概述l建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式有其特殊性：

这类企业所建造或生产的产品通常其生产活动、经营方式有其特殊性：

这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大，体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；大型机械设备等；建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几个建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值比较大会计期间；所建造或生产的产品的价值比较大。

因此，在现实经济生活。

因此，在现实经济生活中，这类企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方（即中，这类企业在开始建造或生产产品之前，通常要与产品的需求方（即客户）签订建造合同。

客户）签订建造合同。

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

合同的甲方称为合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。

正因为建造承包商的生产活动及经营方式客户，乙方称为建造承包商。

正因为建造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性。

特殊性。

企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同（以下简称建造合同准（以下简称建造合同准则）就是用于规范那些特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计则）就是用于规范那些特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露。

量和相关信息的披露。

建造合同概述建造合同概述l建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

l固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

程价款的建造合同。

例如，建造一座办公楼，合同规定总例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为造价为1000万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为500万元。

万元。

l成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

建造合同。

例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收舶的实际成本为基础，加收5%计取；建造一段地铁，合同计取；建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加800万元计万元计取。

取。

一、合同分立一、合同分立l有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。

为不同的核算对象。

l一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同项条件的，每项资产应当分立为单项合同：

（：

（1）每）每项资产均有独立的建造计划；（项资产均有独立的建造计划；

（2）与客户就每项资）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单）每项资产的收入和成本可以单独辨认。

独辨认。

例题例题l例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。

在签订合同时，建筑公司与客户分别就所舍楼和一座食堂。

在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：

宿舍楼的工程建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：

宿舍楼的工程造价为造价为400万元，食堂的工程造价为万元，食堂的工程造价为150万元。

宿舍楼和食堂万元。

宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为370万元，食万元，食堂的预计总成本为堂的预计总成本为130万元。

根据上述资料分析，由于宿舍楼万元。

根据上述资料分析，由于宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件和食堂均有独立的施工图预算，因此符合条件1；由于在签订；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见，因此符合条件并达成一致意见，因此符合条件2；由于宿舍楼和食堂均有单；由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本，因此符合条件独的造价和预算成本，因此符合条件3。

建筑公司应将建造宿。

建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。

舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。

一、合同分立一、合同分立l如果不同时满足上述如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同个条件，则不能将合同分立，而应将其作为一个合同进行会计处理。

分立，而应将其作为一个合同进行会计处理。

假如上例中，没有明确规定宿舍楼和食堂各自假如上例中，没有明确规定宿舍楼和食堂各自的工程造价，而是以的工程造价，而是以550万元的总金额签订了万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。

这时，该项合同，也未作出各自的预算成本。

这时，不符合条件不符合条件3，则建筑公司不能将该项合同分，则建筑公司不能将该项合同分立为两个单项合同进行会计处理。

立为两个单项合同进行会计处理。

二、合同合并二、合同合并l有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。

实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。

l一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列下列3项条件的，应当合并为单项合同项条件的，应当合并为单项合同：

（：

（1）该组合）该组合同按一揽子交易签订；（同按一揽子交易签订；

（2）该组合同密切相关，每）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。

）该组合同同时或依次履行。

例题例题l例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。

根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施处理系统。

根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。

根据上述资料分工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。

根据上述资料分析，由于这三项合同是一揽子签订的，表明符合条件析，由于这三项合同是一揽子签订的，表明符合条件1。

对客户。

对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建造度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建造承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。

因此，该组合承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。

因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件2。

该组合同同时履行，表明符合条件。

该组合同同时履行，表明符合条件3。

因此，该建造承包商应。

因此，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理。

将该组合同合并为一个合同进行会计处理。

三、追加资产的建造三、追加资产的建造l追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：

（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。

（数项资产存在重大差异。

（2）议定该追加资产的造价时，不需）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

要考虑原合同价款。

l例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。

合同规定，建筑商例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。

合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为为500万元，预计总成本为万元，预计总成本为460万元。

合同履行一段时间后，客万元。

合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。

根据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术原合同内容。

根据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件1，因此该追加资产的建造应当作为单项合同。

，因此该追加资产的建造应当作为单项合同。

第二节第二节合同成本合同成本l一、合同成本的组成一、合同成本的组成l合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

与执行合同有关的直接费用和间接费用。

l这里所说的这里所说的“直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。

可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。

“间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不宜直接归属是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。

对象的各项费用支出。

（一）直接费用的组成

（一）直接费用的组成l合同的直接费用包括四项内容：

耗用的材料费用、耗用的合同的直接费用包括四项内容：

耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

l1耗用的材料费用。

主要包括施工生产过程中耗用的构成耗用的材料费用。

主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件