超级常性损益对利润影响研究22Word格式.docx

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指导教师：

郑珊珊、周迎

一、超级常性损益大体项目介绍：

超级常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，和虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公平地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。

证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对超级常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。

（一）商品经营活动可能涉及的超级常性损益项目

1.商品经营活动中显失公平的关联购销交易产生的损益。

公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础依照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。

但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。

因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。

可是，在扣除显失公平的关联交易产生的损益时，应该依照关联交易的具体类型别离肯定计入超级常性损益的金额。

公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、常常性发生的业务产生的损益在计算超级常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公平的市场价钱之间的不同所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各类辅助性劳务的提供等交易类型。

2.资产的处置或置换损益和债务重组损失。

公司为生产经营所购买的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购买资产的主要目的并非是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营进程中发生的频率也是很低的；

公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。

因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益和债务重组的损失，应该剔除在常常性损益之外，作为超级常性损益。

3.有关资产的盘盈或盘亏。

资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为超级常性损益处置。

4.资产减值预备。

各项减值预备的计提是公司在持续经营进程中常常发生的事项，因此公司不该该将计提的各类资产减值预备对损益的影响看做超级常性损益。

5.补助收入及相关的税收优惠、返还。

对于公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各类税收优惠及税收返还、财政补助等其他各类补助收入是不是应该作为超级常性损益处置，应该从以下几个方面合理地判断：

（1）按照取得补助收入或享受税收优惠、返还的期限，判断公司可否在未来较长的期限内获取这些收益。

若是公司能够在较长的期限内（比如在持续3年或3年以上的期限内）持续地获取这些收益，则能够以为这些收益的取得组成了公司常常性损益的组成内容。

（2）按照有关收益取得的法律文件是不是存在、是不是符合现行规定。

若是没有审批文件，或属于本地政府有关部门越权审批，则由此产生的收益即便能够在很长的时期内能够取得，也不能作为公司的常常性损益。

比如，某公司拥有进出口经营权，每一年均有大量的进出口业务，则公司每一年收到的税务部门的出口退税虽然在会计处置时作为补助收入，也应该作为常常性损益项目进行处置。

（二）投资活动可能涉及的超级常性损益项目

公司发生的投资活动包括股权投资和债权投资两种大体类型，由此获取的投资收益包括：

股权投资收益、债权投资收益和股权投资差额的摊销。

对于上述三部份收益可否作为公司的常常性损益，应该按照其形成的具体来源进行分析：

一、公司基于战略进展的考虑进行各类长期投资，其主要目的并非在于短时刻内转让以获取价差收益。

因此，通过对外的长期股权、债权投资在持有投资期间所获取的正常投资收益，应该作为常常性损益。

可是，公司转让持有的长期投资属于特殊业务，由此而产生的损益应该全数作为超级常性损益处置，不然无法合理地评价公司的盈利能力。

二、公司对外进行长期股权投资时发生的股权投资差额依照现行会计制度的规定计入投资收益，若是公司能够合理地估计在未来一按时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将此项发生频率较高的损益归属于公司的常常性损益。

3、公司进行的各类短时刻投资（包括委托投资）其目的主要在于获取短时刻内的差价收益。

由于在经营活动中收入和支出之间存在时刻差，从而可能致使部份资金闲置。

因此，若是公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行而非委托其他单位进行短时刻投资，则能够将此类投资产生的收益作为公司的常常性损益处置。

4、若是公司发生向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作为企业的投资活动。

若是此类活动产生的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实际获取的收益与依照银行同期贷款利率计算的结果之间的差额作为超级常性损益处置。

（三）筹资活动可能涉及的超级常性损益项目

1.若是公司在进行工程项目建设时，可能取得财政贴息的优惠政策，则能够将取得的财政贴息收益冲减工程本钱或当期财务费用。

可是，由于财政贴息的时刻一般为一年时刻，最长不会超过三年，因此，应该将取得的财政贴息收益进入当期损益的部份作为超级常性损益。

2.若是公司在向关联企业及其他企业拆入资金时，支付的资金占用费高于或低于同期银行贷款利率，应该将实际支付的资金占用费与依照同期银行贷款利率计算得出的结果之间的差额作为超级常性损益项目处置。

3.对于外币业务发生较多的公司，由于汇率变更而形成的汇兑差额应该作为常常性损益项目处置。

（四）其他项目

1.营业外收支项目中，公司发生的诸如捐赠支出、债务重组损失、罚款收入或支出、超级损失等营业外收支项目（不含上面已经提及的项目），在公司经营进程中发生的频率不大，属于偶然发生的事项，因此均应该作为超级常性损益处置；

但公司支付的学校经费在目前的条件下，能够以为是公司需常常发生的事项，因此应该作为常常性损益项目处置。

2.追溯调整的影响数。

由于公司会计政策在制订以后一般情形下应该维持相对稳固，所以会计政策变更不是常常发生的事项，由于变更会计政策对以前年度进行追溯调整而引发的以前年度损益的转变，应该作为昔时的超级常性损益处置。

3.公司由于享受所得税优惠政策而实际收到的所得税返还，依照现行会计处置的方式应该在收到时冲减所得税费用，而不是计入补助收入，严格说也是公司的一项超级常性损益。

可是，公司在计算扣除超级常性损益后的净利润时，应该先以利润表反映的利润总额为基础，扣除超级常性损益项目对利润总额的影响后再结合纳税调整因素计算公司的应纳税所得额，然后扣除依照法定税率计算的所得税后即可得出扣除超级常性损益后的净利润。

因此，从扣除超级常性损益后的净利润的计算方式看，由于所得税返还不影响应纳税所得额，在计算超级常性损益项目时无需考虑所得税返还的影响。

公司在界定超级常性损益时，应遵循如下规定：

1.超级常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，和虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公平地评价公司当期经营功效和获利能力的各项收入、支出。

2.超级常性损益应包括以下项目：

（1）交易价钱显失公平的关联交易致使的损益；

（2）处置下属部门、被投资单位股权损益；

（3）资产置换损益；

（4）政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免和其他政府补助；

（5）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；

（6）中国证监会认定的其他超级常性损益项目。

公司在编报招股说明书、按期报告或申请发行新股的材料时，应将上述项目作为超级常性损益处置。

超级常性损益还可能包括以下项目：

（1）流动资产盘盈、盘亏损益；

（2）支付或收取的资金占用费；

（3）委托投资损益；

（4）各项营业外收入、支出。

公司在编报招股说明书、按期报告或申请发行新股的材料时，应按照自身实际情形，分析上述项目的实质，准确界定超级常性损益。

公司若将上述项目不归类为超级常性损益，应充分说明其原因及涉及金额。

公司在计量上述超级常性损益时，应扣除所得税影响数。

二、上市公司大体情形介绍：

在本文中，一共介绍了五家上市公司，而且对超级常性损益及对利润表的影响进行了研究分析，上市公司别离为：

华工科技产业股分有限公司（000988）,九芝堂股分有限公司（000989），诚志股分有限公司（000990），甘肃皇台酒业股分有限公司（000995），华润三九医药股分有限公司（000999）。

（一）华工科技产业股分有限公司

a．公司概况：

华工科技产业股分有限公司（000988）成立于1999年7月28日。

2000年6月8日，公司发行的3000万A股股票在深圳证券交易所挂牌上市，是第一批由高校产业重组上市的高科技公司，主要从事激光器、激光加工设备及成套设备、激光全息综合防伪标识及包装材料、敏感电子元器件、光通信器件与模块等技术与产品的研究、开发、生产与销售；

拥有多家国家级科研机构，并在美国、澳大利亚和以色列等国家设有研发中心，产品出口到世界20个国家和地域.

b.公司超级常性损益项目介绍：

非流动资产处置损益（包括已计提资产减值预备的冲销部份）,越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免，计入当期损益的政府补助（与企业业务紧密相关，依照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）,其他符合超级常性损益概念的损益项目，除上述各项之外的其他营业外收入和支出，所得税影响额，少数股东权益影响额（税后）。

（二）九芝堂股分有限公司

a．公司概况：

九芝堂股分有限公司（000989）是国家重点中药企业，湖南省重点，国内上市公司。

其前身“劳九芝堂药铺”创建于1650年，是著名老字号。

生产、销售（限自产）片剂、颗粒剂、茶剂、丸剂（蜜丸、水密丸、水丸、浓缩丸）、煎膏剂、糖浆剂、合剂、口服液、灌肠剂（含中药提取）、中药前处置、中药饮片（以上凭本企业许可证书在核定范围内经营）;

生产、销售保健品、食物、乳制品、食物添加剂、饮料、日化用品及化妆品;

销售医疗器械、化学试剂;

提供产品包装印刷及医药技术咨询服务、健康咨询服务;

医药科技开发;

医药产业投资;

经营商品和技术的进出口业务（以上法律法规限制的除外）。

非流动资产处置损益（包括已计提资产减值预备的冲销部份）,计入当期损益的政府补助（与企业业务紧密相关，依照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）,除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融欠债产生的公平价值变更损益，和处置交易性金融资产、交易性金融欠债和可供出售金融资产取得的投资收益,单独进行减值测试的应收款项减值预备转回，除上述各项之外的其他营业外收入和支出，所得税影响额，少数股东权益影响额（税后）。

（三）诚志股分有限公司

诚志股分有限公司（000990）是清华大学控股的高科技上市公司，1998年10月9日成立，2000年7月6日在深交所挂牌上市（股票代码000990），是江西省与清华大学省校全面合作的重要功效。

目前公司总资产19亿多元，成立了以江西为高新技术产业基地、北京为科研基地和营销窗口、广东为海外业务拓展基地并辐射河北、辽宁、山东等地的产业布局。

诚志股分肯定了以生命科技、医疗、医药及其中间体为主营的产业方向；

提出了在国内打造专业化、规模化的医疗健康产业集团的战略目标；

明确了以一个服务业（医疗产业）、两个制造业（生命科技及制药）为主营业务，以贸易投资（珠海诚志通、金诚合利）为辅营业务的产业结构布局。

非流动资产处置损益（包括已计提资产减值预备的冲销部份）,计入当期损益的政府补助（与企业业务紧密相关，依照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）,对外委托贷款取得的损益,除上述各项之外的其他营业外收入和支出,所得税影响额,少数股东权益影响额（